Las ganancias acumuladas consolidadas son un componente del patrimonio de los accionistas en un balance general consolidado que representa las ganancias acumuladas que corresponden a la matriz. Es igual a las utilidades retenidas de la matriz puramente de sus propias operaciones más la participación de la matriz en la utilidad neta de la subsidiaria desde la adquisición.
A diferencia de la utilidad neta consolidada, que es principalmente la suma de la utilidad neta total de la matriz y la subsidiaria, las utilidades retenidas consolidadas incluyen solo la parte de las utilidades retenidas posteriores a la adquisición de la subsidiaria que corresponde a la matriz. Las ganancias retenidas de la subsidiaria desde la adquisición que pertenecen a la participación no controladora se incluyen en otro componente del patrimonio de los accionistas consolidados denominado participación no controladora en la subsidiaria.
Cálculo
Las utilidades retenidas consolidadas se calculan sumando dos cifras: la primera es la utilidad retenida individual de la matriz y la segunda es la participación de la matriz en las utilidades retenidas posteriores a la adquisición de la subsidiaria . Las utilidades retenidas individuales de la controladora deben ajustarse por cualquier ingreso acumulado que se reconozca en los estados financieros individuales de la controladora utilizando el método del costo o el método de la participación.
La siguiente fórmula se puede utilizar para calcular las ganancias acumuladas consolidadas:
$$ \text{Utilidades retenidas consolidadas}=\text{P}\ -\ \text{I}\ +\ \text{S}\times \text{h} $$
Donde P representa las utilidades retenidas individuales de la controladora a la fecha de presentación y S representa el ingreso acumulado individual de la subsidiaria desde la adquisición. I es el ingreso reconocido en los libros de la matriz por concepto de ingresos de la subsidiaria por el método de costo/participación desde la adquisición. Se resta para no contabilizar dos veces la participación de la matriz en los ingresos de la subsidiaria. h es la participación de la matriz en la subsidiaria.
Ejemplo
La Compañía P tiene ganancias retenidas iniciales de $ 100 millones, incluidos $ 20 millones acumulados desde que adquirió una participación del 80% en la Compañía S hace dos años. Las ganancias de la Compañía S en los últimos dos años (es decir, desde la adquisición) ascienden a $ 10 millones, período durante el cual la Compañía S no declara dividendos.
La Compañía P contabiliza la inversión en subsidiaria utilizando el método de participación. Calcule las ganancias retenidas consolidadas para el grupo.
El siguiente cuadro muestra el cálculo de las utilidades retenidas consolidadas en la situación anterior:
| Utilidades retenidas consolidadas | Cálculo | USD en millones |
|---|---|---|
| Utilidades retenidas de la matriz | PAG | 100 |
| Menos: ingreso por método de participación de subsidiaria | yo | -8 |
| Ganancias retenidas ajustadas de la matriz | 92 | |
| Participación de la matriz en las ganancias acumuladas de la subsidiaria desde la adquisición | (S × h) | 8 |
| Utilidades retenidas consolidadas | =P-1+S×h | 100 |
Se resta una cantidad de $8 millones de las utilidades retenidas de la matriz. Representa los ingresos reconocidos por la matriz en sus estados financieros individuales por concepto de ingresos de la subsidiaria. Se resta para llegar a las utilidades retenidas de los padres de fuentes puramente propias.
Las utilidades retenidas consolidadas son iguales a las utilidades retenidas individuales de la controladora siempre que se utilice un método de participación completamente ajustado. Tiene sentido porque las ganancias retenidas consolidadas representan las ganancias retenidas que pertenecen a la matriz. Las ganancias asociadas con la participación minoritaria se incluyen en la participación no controladora.
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