Contabilización de los ingresos de inversión

Los ingresos por inversiones se refieren a la cantidad ganada en inversiones en acciones ordinarias, bonos u otros instrumentos financieros de empresas externas en forma de dividendos, intereses y ganancias de capital. En la mayoría de los casos, los ingresos por inversiones se reconocen en el estado de resultados.

Las empresas tienen múltiples razones para invertir en otras empresas, incluida la disponibilidad de exceso de efectivo, diversificación, integración vertical y/u horizontal, etc. En el nivel más básico, las empresas invierten el exceso de efectivo a corto plazo en instrumentos del mercado monetario en lugar de mantener en el banco. Además, las empresas invierten en acciones y títulos de deuda de diferentes empresas de diferentes sectores de la economía para diversificar las fuentes de sus ingresos netos. También existen razones estratégicas para realizar inversiones en otras empresas, por ejemplo, para adquirir una subsidiaria para asegurar sus principales insumos, como materia prima, para adquirir una nueva tecnología innovadora o patentes, etc. A efectos estratégicos, la inversión realizada suele ser bastante significativa. , es decir, en exceso del 50% de las acciones ordinarias en circulación de la participada.

Reconocimiento de Dividendos Recibidos

Las inversiones que suman menos del 20% de las acciones ordinarias en circulación de la participada se contabilizan utilizando el método del valor razonable (también llamado método del costo). Los dividendos declarados por la participada se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se declaran. En el estado de flujo de efectivo, cualquier recibo se reconoce como flujo de efectivo neto de las actividades operativas.

Ejemplo: dividendos recibidos

Lee Company invirtió $10 millones en Kimber, Inc. al comprar 1 millón de acciones. Durante el primer año, Kimber, Inc. declaró dividendos de $0,5 por acción. Lee Company registraría los ingresos utilizando el siguiente asiento de diario:

En caso de liquidación de dividendos, una parte de los dividendos resulta en una reducción del valor en libros de la inversión.

Los dividendos preferentes, es decir, los dividendos declarados sobre las acciones preferentes dependen de las características de las acciones preferentes. Por ejemplo, en el caso de una acción preferencial convencional, los dividendos preferenciales se reconocen en el período en que se declaran.

Reconocimiento de Ingresos por Intereses

Los ingresos por intereses son los ingresos obtenidos de la inversión en títulos de deuda, como valores del mercado monetario, bonos, préstamos, etc. La acumulación de ingresos por intereses depende de las características del instrumento de deuda. Por ejemplo, en el caso de préstamos no amortizables y bonos convencionales, los ingresos por intereses son iguales al producto del monto principal y la tasa de interés periódica. Pero en el caso de amortizar préstamos y bonos de cupón cero, etc., el reconocimiento de los ingresos por intereses depende del valor en libros inicial del préstamo y la tasa de interés efectiva y el monto de los ingresos por intereses cambia con el tiempo. El reconocimiento de los ingresos por inversiones se complica aún más cuando los títulos de deuda se venden con descuento o prima.

Ejemplo: Ingresos por intereses

Usted compró 10,000 bonos de valor nominal de $1,000 de Grace’s Secret. Los bonos pagan 6% de interés semestral. Reconocerá el pago periódico del cupón mediante el siguiente asiento de diario:

Renta de la inversión bajo el método de participación

Si una empresa compra entre el 20 % y el 50 % de las acciones ordinarias en circulación de una empresa, la participada se convierte en su asociada y debe aplicar el método de la participación para contabilizar dichas inversiones. Bajo el método de participación, el ingreso de la inversión es igual a la participación proporcional del inversionista en el ingreso neto de la asociada. Los dividendos de inversiones reconocidos bajo el método de participación no constituyen ingresos de inversión, sino que reducen el valor en libros de la inversión.

Ejemplo: Participación en los Ingresos del Asociado

Polly Company (PC) compró una participación del 40 % en Michael Company (MC) el 1 de enero de 2017 por 4 millones de dólares. Durante el ejercicio económico finalizado el 31 de diciembre de 2017, MC obtuvo una utilidad neta de $800 000 y declaró dividendos de $600 000.

PC debe reconocer ingresos por inversiones equivalentes al 40% de $800,000:

Ingresos de Subsidiarias

Si una empresa posee el 50% o más de las acciones ordinarias en circulación de otra empresa, constituye una relación matriz-subsidiaria. En la mayoría de los casos, se requiere que la matriz prepare los estados financieros consolidados. Los estados financieros consolidados muestran la utilidad neta consolidada y la bifurcan en la participación de la controladora y la participación atribuible a la participación no controladora. Sin embargo, en sus estados financieros individuales, la matriz debe reconocer los ingresos de la subsidiaria. El método más común es el método de participación complejo, un método de participación que reconoce ingresos de inversiones iguales al producto de la participación de la controladora y los ingresos de la subsidiaria después de ajustarlo por el exceso de amortización del diferencial entre el valor razonable de los activos netos identificables y el valor en libros de esos activos.

Reconocimiento de Ganancias y Pérdidas en Inversiones

Las ganancias y pérdidas en la revaluación periódica de inversiones contabilizadas utilizando el valor razonable a través de resultados también se reconocen como parte de los ingresos por inversiones. En el momento de la venta de dichas inversiones, las ganancias y pérdidas realizadas también se reflejan en el estado de resultados.

Sin embargo, las ganancias y pérdidas que surgen del ajuste de período a período de las inversiones que se mantienen a valor razonable con cambios en otros resultados integrales se reconocen directamente en el patrimonio. Cuando se venden dichas inversiones, la porción no realizada mantenida en otros resultados integrales y la ganancia o pérdida realizada desde la última fecha de presentación se reconoce como ingreso como parte de los ingresos por inversiones.