La utilidad neta consolidada es la suma de la utilidad neta de la matriz excluyendo cualquier utilidad de subsidiarias reconocida en sus estados financieros individuales más la utilidad neta de sus subsidiarias determinada después de excluir ganancias no realizadas en inventarios, ingresos por transacciones intragrupo, etc.
La utilidad neta consolidada se informa en el estado de resultados consolidado para los períodos posteriores a la adquisición. Cuando la subsidiaria no es de propiedad total, la utilidad neta consolidada se divide en dos componentes: utilidad neta consolidada atribuible a la participación controladora y utilidad neta consolidada atribuible a la participación no controladora.
Tres ajustes son muy críticos para llegar a la determinación correcta de la utilidad neta consolidada. El primero es el ajuste por exceso de amortización debido a la diferencia entre el valor razonable de los activos netos de la subsidiaria y sus valores en libros al momento de la adquisición. El segundo es la eliminación de cualquier ingreso de inversión de la subsidiaria reconocido en los estados financieros individuales de la controladora utilizando el método del costo (método del valor razonable) o se debe restar el método de la participación. El tercer ajuste se relaciona con la exclusión de los ingresos no realizados reconocidos en la venta de inventarios entre empresas.
Fórmula
La siguiente plantilla se puede utilizar para calcular la utilidad neta consolidada:
| 100% de los ingresos de los padres | PAG |
| Menos: ingresos por inversión en subsidiaria | yo |
| Menos: ingresos no realizados de ventas posteriores | SD |
| Ingresos de los padres correspondientes | Pi |
| 100% de los ingresos de la subsidiaria | S |
| Menos: amortización del diferencial de valor razonable | FVD |
| Menos: ingresos no realizados de ventas upstream | A NOSOTROS |
| Utilidad neta consolidada | CNI |
Ejemplo
La Compañía P compró una participación del 80 % en la Compañía S mediante el pago de $100 millones por los activos netos de la Compañía S, cuyo valor razonable era de $90 millones y un valor en libros de $80 millones. El diferencial del valor razonable se amortiza en un período de 5 años.
Durante el primer año después de la adquisición, la Compañía B incluyó $8 millones como ingreso de la inversión en la Compañía S.
La utilidad neta individual de la Compañía P y la Compañía S durante el año es de $15 millones y $10 millones respectivamente.
Durante el año, la Compañía P vendió inventarios por valor de $4 millones a la Compañía S, 25% de los cuales permanece sin vender. La utilidad bruta sobre los inventarios es del 25%.
Usemos el programa anterior para calcular la utilidad neta consolidada y atribuirla a la matriz y la participación no controladora:
| 100% de los ingresos de los padres | PAG | $ 15 millones |
| Menos: ingresos por inversión en subsidiaria | yo | ($ 8 millones) |
| Menos: ingresos no realizados de ventas posteriores | SD | ($ 1 millón) |
| Ingresos relevantes de la matriz | Pi | $ 6 millones |
| 100% de los ingresos de la subsidiaria | S | $ 10 millones |
| Menos: amortización del diferencial de valor razonable | FVD | ($ 5 millones) |
| Menos: ingresos no realizados de ventas upstream | A NOSOTROS | – |
| Ingresos relevantes de la subsidiaria | SI | $ 5 millones |
| Utilidad neta consolidada | CNI = PI + SI | $ 11 millones |
La utilidad neta consolidada atribuible a la participación no controladora es igual al producto del porcentaje en manos de los accionistas no controladores y la utilidad neta consolidada. El resto de la utilidad neta consolidada corresponde a la participación controladora.
| Utilidad neta total consolidada | CNI | $ 11 millones |
| Atribuible al NCI | NCI = 20% × CNI | ($2.2 millones) |
| Atribuible al padre | 80% × CNI o CNI – NCI | $ 8,8 millones |
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