Revalorización de Activos Fijos

La revaluación de activos fijos es el proceso mediante el cual el valor en libros de los activos fijos se ajusta hacia arriba o hacia abajo en respuesta a cambios importantes en su valor justo de mercado. La revaluación está permitida bajo el marco IFRS pero no bajo US GAAP.

La NIC 16 Propiedad, planta y equipo y la NIC 38 Activos intangibles especifican dos modelos para la contabilización posterior de los activos fijos tangibles e intangibles, respectivamente.

Bajo el modelo del costo, el valor en libros de los activos fijos es igual a su costo histórico menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas. No hay ajuste al alza del valor debido a circunstancias cambiantes.

Ejemplo:

Axe Ltd. compró un edificio por valor de $200 000 el 1 de enero de 2008. Registra el edificio mediante el siguiente asiento de diario.

El edificio tiene una vida útil de 20 años y la empresa utiliza la depreciación lineal. Por lo tanto, la depreciación anual es de $200 000/20 o $10 000. La depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2010 es de $10 000 × 3 o $30 000 y el valor en libros es de $200 000 menos $30 000, lo que equivale a $170 000.

Vemos que el edificio permanece en su costo histórico y se deprecia periódicamente sin ningún otro ajuste al alza del valor.

Modelo de revalorización bajo NIIF

En el modelo de revaluación, un activo se registra inicialmente al costo al igual que en el modelo de costo. Posteriormente, el valor en libros se ajusta por cualquier cambio en el valor del activo. La diferencia entre el modelo de costo y el modelo de revaluación es que el modelo de revaluación permite tanto el ajuste a la baja como al alza en el valor de un activo, mientras que el modelo de costo solo permite el ajuste a la baja debido a la pérdida por deterioro.

Superávit de revalorización

La revaluación al alza no se considera una ganancia normal y no se registra en el estado de resultados, sino que se acredita directamente a una cuenta de patrimonio de los accionistas denominada superávit de revaluación. El superávit de revalorización contiene todas las revalorizaciones al alza de los activos de una empresa hasta que se enajenan esos activos.

Los asientos de diario requeridos se explican en el siguiente ejemplo.

Ejemplo

Considere el ejemplo de Axe Ltd. como se cita en el caso del modelo de costos. Supongamos que el 31 de diciembre de 2010 la empresa tiene la intención de cambiar al modelo de revaluación y lleva a cabo un ejercicio de revaluación que estima el valor razonable del edificio en $190 000 al 31 de diciembre de 2010. El valor en libros a la fecha es $170 000 y el monto revaluado es $190,000, por lo que se requiere un ajuste ascendente de $20,000 para crear la cuenta. Se registra a través del siguiente asiento de diario:

Depreciación después de la revaluación

La depreciación en períodos posteriores a la revaluación se basa en el monto revaluado. En el caso de Ax Ltd., la depreciación para 2011 será el nuevo valor en libros dividido por la vida útil remanente o $190,000/17 que es igual a $11,176.

Reversión de revalorización

Si un activo revaluado es posteriormente valuado a la baja por deterioro, la pérdida se castiga primero contra cualquier saldo disponible en el superávit por revaluación y si la pérdida excede el saldo del superávit por revaluación del mismo activo, la diferencia se carga a resultados como pérdida por deterioro.

Ejemplo

Suponga que el 31 de diciembre de 2012 Axe Ltd. vuelve a evaluar el edificio y descubre que el valor razonable debe ser de $160 000. El valor en libros al 31 de diciembre de 2012 es de $190,000 menos la depreciación de 2 años de $22,352 que asciende a $167,648.

El valor en libros excede el valor razonable en $7,648, por lo que el saldo de la cuenta debe reducirse en esa cantidad. Ya tenemos un saldo de $20,000 en la cuenta de superávit de revaluación relacionada con el mismo edificio, por lo que ninguna pérdida por deterioro irá al estado de resultados. El asiento del diario sería:

Si el valor razonable hubiera sido de $140,000, el exceso del valor en libros sobre el valor razonable hubiera sido de $27,648. En esa situación, se habría requerido el siguiente asiento de diario.