El pasivo por arrendamiento representa el monto reconocido por un arrendatario en su estado de situación financiera con respecto a sus arrendamientos. Se mide inicialmente al valor presente de los pagos por arrendamiento y se vuelve a medir cada vez que hay un cambio en los pagos por arrendamiento o una modificación del arrendamiento.
Mientras que la NIC 17 requiere que el arrendatario reconozca un pasivo por arrendamiento solo en sus arrendamientos financieros, la NIIF 16 y su equivalente US GAAP requieren el reconocimiento del pasivo por arrendamiento en casi todos los arrendamientos. La NIIF 16 permite la exención para arrendamientos a corto plazo y arrendamientos de activos de bajo valor.
Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de inicio, un arrendatario reconoce un pasivo por arrendamiento al valor presente de los pagos de arrendamiento que aún no han sido pagados determinados a la tasa de interés implícita en el arrendamiento si está disponible, o a la tasa incremental de endeudamiento del arrendatario.
Supongamos que firmó un contrato de arrendamiento de 3 años para espacio de oficina el 1 de enero de 20X1. La propiedad estará disponible para su posesión en tres meses. Debe pagar $ 100,000 al comienzo de cada trimestre. Los alquileres de arrendamiento se revisarán al final de cada año en función del índice de precios al consumidor. Si la tasa de interés implícita en el arrendamiento no está disponible y su tasa de préstamo incremental es del 10 %, reconocerá un pasivo por arrendamiento de $1,051,421 en la fecha de inicio del arrendamiento, la fecha en que tomará posesión de la propiedad, es decir, el 31 de marzo de 20X1.
$$ \text{Pasivo por arrendamiento al 31 de marzo de 20X1} \\=\text{\$100 000}\times\frac{\text{1}\ -\ {(\text{1}+\text{2,5 %})} ^{-\text{3}\times\text{12}}}{\text{2.5%}}\times(\text{1}+\text{2.5%})\\=\text{\$1,051,421} $$
Esto se reconoce mediante el siguiente asiento de diario:
Activo por derecho de uso | $1,051,421 | |
responsabilidad de arrendamiento | $1,051,421 |
Medición posterior del pasivo por arrendamiento
Posterior al reconocimiento inicial, el pasivo por arrendamiento (a) se incrementa por el monto del costo financiero que se calcula multiplicando el pasivo por arrendamiento inicial por la tasa de interés periódica, y (b) se disminuye por el monto de las rentas por arrendamiento pagadas.
Dado que el primer pago de arrendamiento se realizó el 1 de abril de 20X1, el pasivo por arrendamiento inicial es de $951 421.
Durante el segundo trimestre de 20X1, el costo financiero sería de $23 786 (= $951 421 × 2,5 %). Una vez realizado el pago, el pasivo por arrendamiento revisado sería de $
$$ \text{Pasivo por arrendamiento al 30 de junio de 20X1} \\= \text{\$951 421} + \text{\$23 786} – \text{\$100 000} \\= \text{\$875 206} $$
Esto implica el siguiente asiento de diario:
responsabilidad de arrendamiento | $76,214 | |
Costo financiero | $23,786 | |
Banco | $100,000 |
Los arrendatarios normalmente crean un cronograma de amortización del arrendamiento que proporciona el costo financiero, la reducción del pasivo por arrendamiento y el pasivo por arrendamiento de cierre al final de cada período. Por ejemplo, el siguiente es un extracto del calendario de amortización del arrendamiento:
Fecha | Costo financiero | Reembolso del pasivo por arrendamiento | Responsabilidad de arrendamiento de cierre |
---|---|---|---|
31 de marzo de 20X1 | 1,051,421 | ||
1 de abril de 201X1 | – | 100,000 | 951,421 |
1 de julio de 20X1 | 23,786 | 100,000 | 875,206 |
1 de septiembre de 20X1 | 21,880 | 100,000 | 797,087 |
1 de enero de 20X1 | 19,927 | 100,000 | 717,014 |
31 de marzo de 20X2 | 17,925 | 0 | 734,939 |
Nueva medición del pasivo por arrendamiento
La NIIF 16 redefine los pagos de arrendamiento para incluir aquellos pagos variables que están vinculados a algún índice o tasa. En el ejemplo discutido anteriormente, los pagos de arrendamiento son pagos variables vinculados al índice de precios al consumidor. Cada vez que hay una revisión en los pagos de arrendamiento debido al movimiento en el índice o tasa subyacente, resulta en una nueva medición del pasivo por arrendamiento asociado. Si no hay modificación del arrendamiento, los pagos de arrendamiento revisados se descuentan a la tasa de descuento original para calcular el pasivo por arrendamiento revaluado.
Si el IPC cambia de 121 a 130 para el 31 de marzo de 20X2, el pago de arrendamiento medido de nuevo sería el siguiente:
$$ \text{Pago de arrendamiento remedido} = \text{\$100 000}\times\frac{\text{130}}{\text{121}} = \text{\$107 438} $$
El pasivo por arrendamiento revaluado sería como sigue:
$$ \text{Pasivo por arrendamiento al 31 de marzo de 20X2} \\=\text{\$107 438}\times\frac{\text{1}\ -\ {(\text{1}+\text{2,5 %})} ^{-\text{2}\times\text{12}}}{\text{2,5 %}}\times(\text{1}+\text{2,5 %})\\= \text{\$789 604} $$
Antes de la revisión de los flujos de efectivo, el pasivo por arrendamiento era de $734,939. Esta diferencia resulta en un ajuste al activo por derecho de uso:
Activo por derecho de uso | $54,665 | |
responsabilidad de arrendamiento | $54,665 |
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