Prueba de deterioro

El test de deterioro es un procedimiento contable que se lleva a cabo para saber si un activo está deteriorado, es decir, si los beneficios económicos que el activo representa han disminuido drásticamente. Según los US GAAP, si el valor en libros de un activo excede la suma de los flujos de efectivo esperados no descontados de un activo, el activo está deteriorado.

El valor en libros de un activo refleja su valor. Conceptualmente, el valor debe ser igual a su valor razonable y siempre que el valor en libros sea diferente de su valor razonable, el valor en libros debe reducirse por el monto de la diferencia reconociendo un gasto denominado gasto por deterioro en el estado de resultados. El gasto por deterioro es diferente de la depreciación y amortización. Representa un ajuste discontinuo que se realiza cuando es necesario.

Indicadores de deterioro

Se requiere una revisión del deterioro cada año para evaluar si existen indicios de que podría haber ocurrido un deterioro. Éstos incluyen:

• obsolescencia debido a nuevos cambios tecnológicos,
• disminución en el rendimiento, es decir, flujos de efectivo netos del activo o UGE,
• caída en el valor de mercado del activo,
• cambios en la economía, como un aumento en el costo de la mano de obra, materias primas, etc., que reducirían los flujos de efectivo netos del activo
• daño físico al activo, como un incendio u otro accidente
• reestructuración importante, es decir, reorganización de productos, segmentos, adquisición de nuevos activos, etc.

Pasos en la prueba de deterioro

Según los US GAAP, la ASC 360-10 ofrece orientación contable relacionada con las pruebas de deterioro. La prueba de deterioro US GAAP tiene dos pasos:

• Paso 1: compare la suma de todos los flujos de efectivo netos no descontados que se espera que genere el activo con el valor en libros del activo. Si el valor en libros es inferior a la suma del flujo de caja, indica deterioro y viceversa.
• Paso 2: una vez establecido que se ha producido un deterioro, se determina el importe del gasto por deterioro como la diferencia entre el valor en libros del activo y su valor razonable.

Según las NIIF, la NIC 36 ofrece una guía de deterioro. La prueba de deterioro de las NIIF es más completa. Se trata de comparar el valor en libros del activo con su importe recuperable, que es el mayor entre el valor razonable del activo o la unidad generadora de efectivo menos el costo y el valor en uso. El valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo incrementales netos que genera una empresa al usar el activo en sus operaciones.

Ejemplo

Su empresa posee una flota de 200 buses articulados a diesel. Los ambientalistas están presionando al gobierno para que exija a las empresas de transporte público que cambien a autobuses híbridos. Espera ganar $12 millones de los autobuses cada año durante los próximos 5 años. Hay un 50% de posibilidades de que se aprueben las nuevas leyes, lo que reducirá sus ingresos de la flota en un 30%. El valor contable de su flota es de $55 millones y el costo de capital de su empresa es del 12%. Averigüe si existe alguna pérdida por deterioro, si su empresa sigue los US GAAP.

En el primer paso de la prueba de deterioro, debe comparar la suma de los flujos de efectivo esperados sin descontar con el valor contable de la flota. Los flujos de efectivo esperados por año son de $10,2 millones (=0,5 × $12 millones + 0,5 × 12 millones × (1 – 0,3)). Los flujos de efectivo totales esperados sin descontar durante la vida útil restante del activo son de $51 millones ($10,2 millones × 5). Debido a que el valor en libros es mayor que la suma de los flujos de efectivo, el activo está deteriorado.

En el segundo paso, debe averiguar el monto real del gasto por deterioro que es igual a la diferencia entre el valor razonable del activo y su valor en libros. El valor presente de los flujos de efectivo esperados, que en este caso equivale a $36,77 millones, es un buen indicador del valor razonable. La pérdida por deterioro que debe reconocerse es igual a $ 18,33 millones (= $ 55 millones – $ 36,77 millones).