El presupuesto flexible suele tener la forma de un estado de resultados que se puede ajustar a cualquier nivel de actividad, como las unidades producidas o las unidades vendidas. En un presupuesto flexible simple, los costos fijos permanecen constantes, mientras que los costos variables y semivariables cambian de acuerdo con un estándar predeterminado al comienzo de un período contable. Los costos variables pueden representarse como porcentajes de alguna cifra base, como el número de unidades o los ingresos.
Cuando un presupuesto flexible se ajusta al nivel de actividad real, lo llamamos presupuesto flexible. Es el presupuesto que se habría preparado al comienzo del período, si la gerencia hubiera conocido la producción real exacta. Cualquier comparación entre los resultados reales y un presupuesto flexible es más significativa que una comparación con un presupuesto estático, especialmente si el nivel de actividad real se desvía significativamente del nivel de actividad presupuestado. Esto hace que un presupuesto flexible sea una poderosa herramienta de evaluación del desempeño.
Las variaciones presupuestarias flexibles se pueden utilizar para determinar cualquier deficiencia en el desempeño real durante un período determinado. Las variaciones del presupuesto flexible son simplemente las diferencias entre las partidas de los estados financieros reales y las de los presupuestos flexibles. Dado que el nivel de actividad real no está disponible antes del cierre de los períodos contables, los presupuestos flexibles solo se pueden preparar al final del período.
El presupuesto flexible también puede ser útil en la etapa de planificación al comienzo del período contable. Cuando los presupuestos flexibles se ajustan a una serie de posibles niveles de actividad, los datos resultantes ayudan a anticipar el efecto de los cambios en los niveles de actividad sobre los ingresos y los costos, lo que permite a la gerencia realizar ajustes útiles en los planes.
Ejemplo
A continuación se muestra el presupuesto estático y los resultados reales de Yoga Inc. para el mes de abril de 20X4.
| Actual | Estático | |
|---|---|---|
| Unidades | 40.000 | 30,000 |
| Ingresos | 236,000 | 180.000 |
| Costos variables: | ||
| Material | 76,000 | 60.000 |
| Mano de obra | 63,200 | 45.000 |
| Gastos generales de fábrica | 34,000 | 24,000 |
| Margen de contribución | 62,800 | 51,000 |
| Cunas Fijas: | ||
| Gastos generales de fábrica | 12,880 | 12,000 |
| Gastos de oficina | 22,000 | 20,000 |
| Ingresos de explotación | 27,920 | 19,000 |
La gerencia está satisfecha con los ingresos superiores a lo presupuestado. Sin embargo, entiende que un aumento significativo en las unidades vendidas hace que la comparación de los resultados reales y el presupuesto estático sea injusta. Debe preparar un presupuesto flexible al nivel real de producción y calcular las variaciones del presupuesto flexible.
Solución
Dado que los ingresos y los costos variables varían directamente con la cantidad de unidades, necesitamos calcular el precio presupuestado y los costos variables por unidad dividiendo las cantidades presupuestarias estáticas por 30 000 unidades presupuestadas. Esto produce un precio por unidad de $6,00, costo de material por unidad de $2,00, costo de mano de obra por unidad de $1,50 por unidad y gastos generales de fábrica variables de $0,80 por unidad. Luego, estas cifras se multiplican por las unidades reales vendidas, es decir, 40 000 unidades, para obtener ingresos presupuestarios flexibles y costos variables.
Los costos fijos son constantes y permanecen iguales tanto en presupuestos estáticos como flexibles. El siguiente paso es restar los montos del presupuesto flexible de las cifras reales para obtener las variaciones requeridas.
| Actual | flexionado | Diferencia | ||
|---|---|---|---|---|
| Unidades | 40.000 | 40.000 | ||
| Ingresos | 236,000 | 240.000 | -4,000 | tu |
| Costos variables: | ||||
| Material | 76,000 | 80.000 | -4,000 | F |
| Mano de obra | 63,200 | 60.000 | 3,200 | tu |
| Gastos generales de fábrica | 34,000 | 32,000 | 2,000 | tu |
| Margen de contribución | 62,800 | 68,000 | -5,200 | tu |
| Cunas Fijas: | ||||
| Gastos generales de fábrica | 12,880 | 12,000 | 880 | tu |
| Gastos de oficina | 22,000 | 20,000 | 2,000 | tu |
| Ingresos de explotación | 27,920 | 36,000 | -8,080 | tu |
Para las partidas de ingresos (ingresos, margen de contribución e ingresos operativos en este ejemplo), la variación del presupuesto flexible es favorable cuando las cifras reales superan las cifras del presupuesto flexible y viceversa. Para elementos de costo, el exceso de números de presupuesto flexible sobre el número real significa una variación favorable y viceversa.