Plan de Beneficios Definidos

Un plan de beneficios definidos es un plan de beneficios para empleados en el que el empleador se compromete a pagar a sus empleados una cantidad definida basada en una fórmula de beneficios que depende de variables demográficas/financieras futuras.

La NIC 19 Beneficios para empleados , el estándar IFRS que trata sobre los planes de pensiones, define un plan de beneficios definidos simplemente como ‘un plan de beneficios para empleados distinto de un plan de contribuciones definidas’. Un plan de contribución definida es un plan en el que el empleador solo está obligado a pagar una contribución específica al fondo por el servicio prestado. Mientras que en un plan de aportes definidos los empleados asumen cualquier riesgo de déficit, en un plan de beneficios definidos cualquier rendimiento deficiente del plan de pensiones lo asume el empleador.

Ejemplo: plan de beneficios definidos vs plan de contribuciones definidas

EBP Ltd. cuenta con un plan de beneficios post-jubilación que da derecho a sus empleados a un monto equivalente al producto de su salario base y años de servicio. DCP Ltd. también tiene un plan de pensiones, pero su acuerdo con los empleados requiere que DCP aporte una cantidad igual a la suma de los salarios básicos actuales de los empleados al final de cada ejercicio.

El plan de EBP es un plan de beneficio definido porque da derecho a los empleados a una cantidad definida en el futuro (que se basa en el salario futuro). Cualquier riesgo derivado de las fluctuaciones en el salario, las tasas de interés y/o el rendimiento de las inversiones, etc., corre a cargo del empleador. El plan de DCP es un plan de contribución definida porque los empleados solo reciben una cantidad equivalente a sus salarios actuales. Cualquier movimiento positivo o negativo en la tasa de inflación, tasa de interés, etc. se acumula para los empleados.

Contabilización de un plan de prestaciones definidas

Los pagos de beneficios esperados bajo un plan de beneficios definidos están sujetos a suposiciones actuariales significativas. Los empleadores a menudo necesitan desarrollar modelos para predecir futuros escenarios de pago que dependen de factores demográficos, tasas de interés, tasas de inflación, etc. Los pagos en diferentes escenarios se ponderan según la probabilidad y se determina su valor actual.

El valor presente de los pagos de pensión futuros esperados por el servicio prestado en el período actual y en los anteriores se denomina obligación por beneficios proyectados. Debido a la prestación de servicios por parte de los empleados por un período adicional y debido al valor del dinero en el tiempo, la obligación por beneficios definidos aumenta y la empresa reconoce el costo del servicio y el costo de los intereses. De manera similar, la obligación por beneficios proyectados disminuye cuando los beneficios se pagan a los empleados. PBO también cambia debido a cambios en los supuestos actuariales.

El valor razonable de los activos del plan aumenta cuando se reciben contribuciones del empleador y/o los fondos generan un rendimiento positivo y disminuye cuando se pagan los beneficios.

El activo o pasivo de pensión neto se determina comparando el valor razonable de los activos del plan con la obligación por beneficios proyectada. Cualquier exceso de la PBO sobre los activos del plan se reconoce como un pasivo de pensión neto, y cualquier exceso de los activos del plan sobre la PBO se reconoce como un activo de pensión neto (sujeto a ciertas excepciones).

En el estado de resultados, se reconoce el gasto por pensión que comprende el costo del servicio actual, los costos del servicio anterior y el interés neto sobre el pasivo o activo de pensión.

Ejemplo

Los actuarios han calculado que la obligación por beneficios proyectada del plan de pensiones de EBP es de $30 millones y $36 millones en 20X0 y 20X1 respectivamente. A fines de 20X0, EBP tenía activos del plan valorados en $32 millones. Durante 20X1, EBP aportó una cantidad de $2 millones al fondo y pagó beneficios por $5 millones. EBP informará un pasivo de pensión neto de $2 millones al final del año fiscal 20X0 ($32 millones de activos del plan menos $30 millones de obligaciones).

Al final del año fiscal 20X1, su obligación sería de $36 millones y los activos del plan ascenderían a $29 millones ($32 millones + 2 millones (contribución) − 5 millones (beneficios pagados)), lo que daría como resultado un pasivo neto por pensiones de $7. millón.