Plan de Aportaciones Definidas

Un plan de aportes definidos es un plan de beneficios posteriores al retiro en el que el empleador solo realiza aportes predeterminados y no tiene ninguna obligación legal o implícita de cubrir cualquier déficit que pueda surgir debido a un rendimiento deficiente del fondo.

A diferencia de un plan de beneficios definidos en el que el empleador garantiza un pago de beneficios a cada empleado después de la jubilación, en un plan de contribuciones definidas, un empleador es responsable solo en la medida de sus contribuciones. En dicho plan, los empleados asumen el riesgo actuarial, el riesgo de que los beneficios sean inferiores a los esperados, y el riesgo de inversión, el riesgo de que los activos del fondo tengan un rendimiento inferior al esperado.

Sin embargo, un plan no es un plan de aportes definidos aunque esté estructurado como tal, si el empleador garantiza un cierto rendimiento mínimo, el plan requiere que el empleador pague aportes adicionales en caso de una caída corta, y/o el empleador tiene un historial de contribuciones crecientes cuando el rendimiento del fondo disminuyó, etc.

Contabilización de un plan de aportaciones definidas

La contabilización de un plan de contribución definida no implica suposiciones actuariales.

En el período en que un empleado presta servicios, el empleador registra un gasto y un pasivo por un monto igual a las aportaciones que debe realizar al plan. Esto a menudo se basa en una fórmula vinculada al salario actual, años de servicio, etc. No involucra ningún componente relacionado con la inflación futura, el retorno de la inversión, etc.

Cuando se realizan aportes al fondo, el empleador lo registra como una reducción de los aportes previsionales a pagar. Cuando los aportes exceden la obligación total, la empresa reconoce un pago anticipado neto y si la obligación excede el aporte, reconoce un gasto devengado.

Después de que un empleador haya hecho aportes, el plan de pensiones no tiene más implicaciones contables para el empleador porque los aportes son administrados por un fideicomiso que representa a los empleados y el empleador no comparte las ganancias o pérdidas que puedan surgir.

Ejemplo

La empresa DCP tiene un plan de contribución definida. De acuerdo a los contratos de trabajo que tiene celebrados con sus 100 empleados, se requiere aportar al plan un salario bruto mensual por empleado por año. El salario mensual bruto promedio por empleado durante 20X2 fue de $6,000.

El aporte anual que debe registrar DCP como gasto de pensión asciende a $600,000 ($6,000 multiplicado por 100). Esto se registraría mediante la siguiente fórmula:

Los aportes se realizan a un fideicomiso que representa a los empleados y administra en su nombre los aportes recibidos de DCP. Si la empresa realmente paga un monto de $1,000,000 durante 20X2, se registraría de la siguiente manera:

Como las contribuciones exceden la obligación, resulta en un pago anticipado de $400,000 que se informará en el estado de situación financiera.

En el caso del plan DCP, cualquier aumento futuro en el nivel de salario, disminución en la tasa de mortalidad, aumento en la inflación esperada y el rendimiento esperado y el rendimiento del mercado prevaleciente, etc., no tendrá impacto en los gastos y responsabilidades de la empresa relacionados con el plan a pesar de que estos factores en última instancia, afectaría la cantidad pagada a los empleados.