Una corporación informa un activo de pensión en su balance general cuando el valor razonable de los activos de su plan es mayor que el valor presente de sus beneficios de pensión, la obligación por beneficios proyectados (PBO). Informa un pasivo de pensión cuando la PBO es mayor que el valor razonable de los activos del plan.
En el caso de un plan de contribución definida, un plan de pensiones en el que el empleador solo está obligado a realizar contribuciones pero no es responsable del rendimiento de los activos del plan, surge un activo de pensión cuando la contribución realizada es superior a la contribución requerida y se produce un pasivo de pensión cuando la contribución realizada es inferior a la contribución requerida.
Digamos que su empresa tiene un plan de contribuciones definidas al que se le exige que haga una contribución de $20 millones durante el año fiscal en curso, pero aporta $22 millones. Registrará esto usando la siguiente entrada de diario:
| gasto de pensión | $20,000,000 | |
| Activo de pensión | $2,000,000 | |
| Dinero en efectivo | $22,000,000 |
Alternativamente, si la contribución requerida es de $24 millones y su empresa paga solo $20 millones, el asiento del diario sería:
| gasto de pensión | $24,000,000 | |
| Pasivo de pensiones | $4,000,000 | |
| Dinero en efectivo | $20,000,000 |
Medidas de obligación pensional
Un plan de beneficios definidos es un plan de pensiones en el que el empleador garantiza beneficios de tal manera que cualquier activo del plan que tenga un rendimiento inferior o superior se acumule en él. Debe determinar el valor presente de los beneficios de pensión que debe pagar a sus empleados. Hay tres formas en las que se puede definir el valor actual de los beneficios de pensión: obligación por beneficios adquiridos, obligación por beneficios acumulados y obligación por beneficios proyectados.
Obligación de beneficios adquiridos
La obligación por beneficios adquiridos (VBO, por sus siglas en inglés) es el valor actual de los beneficios de pensión que ya se han acumulado para el empleado determinado a los niveles salariales actuales.
Digamos que su empresa tiene tres empleados, cada uno de los cuales gana $ 5,000 por mes. Los beneficios de pensión se acumulan cuando el empleado completa 5 años de servicio. Si dos de los empleados han completado 5 años de servicio, la empresa definirá su obligación de pensión al encontrar el valor actual de los beneficios de pensión que se espera pagar a los dos empleados al nivel de salario actual. Esta definición de obligación de pensión se llama obligación de beneficios adquiridos.
Obligación por beneficios acumulados
La obligación por beneficios acumulados (ABO) representa el valor presente de los beneficios adquiridos y no adquiridos determinados a los niveles salariales actuales.
Continuando con el ejemplo anterior, si el empleador define su obligación de pensión como el valor presente de los beneficios reales que se pagarán a dos empleados que tienen beneficios adquiridos y también incorpora una expectativa de que el tercer empleado completará el período de adquisición y por lo tanto tendrá derecho a los beneficios. beneficios, todos valuados al nivel de salario actual, el valor presente de los beneficios se denomina obligación por beneficios acumulados.
Obligación por beneficios proyectados
La obligación por beneficios proyectados (PBO) es el valor presente de los beneficios adquiridos y no adquiridos al nivel de salario futuro. La obligación por beneficios proyectados es la definición más completa de pasivo por pensiones y las normas contables requieren que las empresas valoren sus pasivos por pensiones por sus obligaciones por beneficios proyectados.
Ejemplo
Considerando el ejemplo anterior, la obligación por beneficios proyectados es igual al valor presente de dos empleados con beneficios adquiridos determinados al nivel de salario futuro más el valor presente del valor esperado de los beneficios que se pagarán al tercer empleado también valorados al nivel de salario futuro.
Consideremos dos escenarios: (a) el beneficio definido de una empresa tiene activos del plan de $ 100 millones y PBO de $ 110 millones, tiene un pasivo de pensión neto de $ 10 millones, (b) una empresa tiene un valor razonable de los activos del plan de $ 220 millones y PBO de $190 millones
| Pasivo o activo de pensiones | Escenario A | Escenario B |
|---|---|---|
| Obligación por beneficios proyectados | $ 110 millones | $ 190 millones |
| Valor razonable de los activos del plan | ($ 100 millones) | ($ 220 millones) |
| Pasivo por pensiones (activo) | $ 10 millones | ($ 30 millones) |
En el caso del Escenario A, tenemos un pasivo neto del plan de $10 millones y en el caso del Escenario B, tenemos un activo de pensión (neto) de $30 millones.
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