Pasivos acumulados

El pasivo devengado es una partida en el balance de una empresa que representa los pasivos que surgen de los gastos devengados, que son gastos en los que se ha incurrido pero que aún no se han pagado.

Los gastos devengados son normalmente gastos periódicos que se pagan atrasados, es decir, una vez consumidos. Por ejemplo, la factura de electricidad de una empresa se recibe después del final del mes en el que se consume la electricidad. Es importante registrar el gasto de electricidad en el período en que se consume la electricidad haciendo la entrada de ajuste correspondiente al final del período contable. La acumulación de gastos da como resultado la presentación de los gastos acumulados (en los encabezados de cuenta correspondientes, como gastos de electricidad, gastos de salarios, etc.) en el estado de resultados y pasivos acumulados en el balance general.

Los pasivos devengados se registran sobre la base contable del devengo de acuerdo con el concepto de calce. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que los gastos se reconozcan en el período en que se incurren y no en el período en que se realiza el pago correspondiente.

Hay una sutil diferencia entre las cuentas por pagar y los pasivos acumulados. Si bien las cuentas por pagar se registran en el curso normal del negocio con base en las facturas correspondientes de los proveedores, los pasivos devengados se registran principalmente al final del período contable e implican una estimación considerable.

Los pasivos devengados normalmente se revierten en el período siguiente y el pasivo se registra en el monto correcto cuando se recibe la factura correspondiente.

Ejemplos

Los ejemplos típicos de pasivos acumulados incluyen:

• Intereses acumulados por pagar
• Salarios acumulados y comisiones
• Impuestos sobre la nómina acumulados
• Acumula electricidad y otros servicios públicos
• Devengo de servicios como honorarios de auditoría, honorarios de miembros de asociaciones profesionales, etc.

Entradas de diario

El año fiscal de ZK Construction, Inc. finaliza el 30 de junio de 2015. La junta nombró a su auditor externo en mayo de 2015, que comenzó la auditoría en la última semana de junio. La estimación inicial del costo total de la asignación fue de $15,000. Después de completar la auditoría, el auditor envió una factura por $17,500 que representaba las horas reales dedicadas a la tarea.

Sugiera un tratamiento contable para la siguiente transacción.

El ejemplo anterior proporciona un buen ejemplo de base contable de acumulación (o devengo) y el proceso de reconocimiento de gastos acumulados y pasivos acumulados.

El honorario de auditoría se registra en el ejercicio cerrado el 30 de junio de 2015 porque es un requisito normativo relacionado con ese año. Se registra utilizando una entrada de ajuste al 30 de junio de 2015 por un monto que representa la mejor estimación del pago eventual, que es de $15,000.

Después de que se aprueben los asientos de cierre y se preparen los estados financieros del ejercicio 2015, la empresa realizará un asiento de reversión cancelando la acumulación anterior.

En el año siguiente, cuando se recibe la factura real, se registra y paga de la siguiente manera:

El efecto de la acumulación es que en el año fiscal 2015, la tarifa de auditoría de $ 15,000 aparece en el estado de resultados y el pasivo de auditoría acumulado aparece en el balance general en el pasivo corriente.