Un pasivo por impuestos diferidos es un pasivo reconocido cuando el impuesto pagado en el período actual es menor que el impuesto que sería pagadero si se calculara sobre la base del devengo. Surge cuando las normas de contabilidad fiscal difieren el reconocimiento de un ingreso o anticipan el reconocimiento de un gasto dando como resultado una disminución en la utilidad gravable en el período actual que se revertiría en el futuro.
Los estados financieros se preparan de acuerdo con las normas contables, pero el impuesto sobre la renta a pagar se calcula con base en las reglas del impuesto sobre la renta de las autoridades fiscales, como el IRS. Existen muchas diferencias en los principios contables y las normas fiscales. En primer lugar, hay partidas de ingresos que están exentas de impuestos, como los intereses de los bonos municipales, etc. En segundo lugar, hay partidas de gastos que no se permiten como deducción, como multas, etc. Estas dos diferencias se denominan diferencias permanentes, es decir, son las diferencias entre las normas contables y fiscales que existirán siempre. La tercera y más importante diferencia es la diferencia temporal en el reconocimiento de las partidas de ingresos o gastos. Por ejemplo, las reglas del impuesto sobre la renta permiten gastos de depreciación bajo el método MACRS, que es un método de depreciación acelerada, pero muchas corporaciones cobran la depreciación en el método de línea recta con fines contables. Este tercer tipo de diferencias se denominan diferencias temporales.
Ejemplo
El EBITDA de su empresa es de $25 millones, los ingresos por intereses libres de impuestos son de $1 millón y los gastos de depreciación bajo el método de línea recta son de $3 millones. El EBITDA calculado utilizando las leyes fiscales también es de $25 millones. Sin embargo, permite un gasto de depreciación de $5 millones como deducción. Supongamos, una tasa impositiva del 40%.
Su ingreso antes de impuestos según las reglas de contabilidad financiera es de $23 millones (es decir, EBITDA de $25 millones + gastos por intereses exentos de impuestos de $1 millón – depreciación de $3 millones). Su ingreso contable financiero sobre el cual se aplicará el impuesto sobre la renta es de $ 22 millones, es decir, después de la eliminación de los ingresos exentos. Si aplica la tasa de impuesto del 40%, su obligación de impuesto a la renta bajo concepto de igualación y base devengada es de $8.8 millones (es decir, $22 millones multiplicado por 40%). Su ingreso sujeto a impuestos, es decir, la cantidad a la que tiene que pagar el impuesto corporativo es de $20 millones (es decir, EBITDA de $25 millones – $5 millones de depreciación MACRS). Su impuesto sobre la renta a pagar calculado utilizando las reglas fiscales asciende a $ 8 millones (es decir, $ 20 millones multiplicado por 40%).
Debido a la generosidad de las normas fiscales, su impuesto sobre la renta a pagar el año en curso es menor en $ 0,8 millones porque le permitieron una mayor deducción por concepto de gastos de depreciación. Sin embargo, esto no durará mucho porque el costo de los activos es el mismo tanto para la contabilidad financiera como para la contabilidad fiscal. En períodos futuros, la utilidad imponible será mayor porque la depreciación MACRS será menor que la depreciación en línea recta. Esto daría como resultado que el impuesto sobre la renta a pagar sea mayor que el impuesto sobre la renta que se aplica en base devengado. El reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos en el período actual nos ayuda a igualar la obligación tributaria futura que resulta de las transacciones contables financieras que ocurrieron hoy.
Entradas de diario
El pasivo por impuestos diferidos se reconocería utilizando el siguiente asiento de diario:
Ingreso por gastos de impuesto | $8,800,000 | |
Impuesto sobre la Renta por pagar | $ 8,000,000 | |
Pasivo por impuestos diferidos | $800,000 |
En períodos futuros, cuando el pasivo por impuestos diferidos se agote, se debe contabilizar el siguiente asiento de diario:
Pasivo por impuestos diferidos | $800,000 | |
Ingreso por gastos de impuesto | $800,000 |
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