Pagos de alquiler

Los pagos de arrendamiento representan la contraprestación por el activo subyacente en un arrendamiento. Incluye pagos fijos, pagos variables vinculados a un índice o tasa y pagos/sanciones supeditados al ejercicio de opciones de extensión/terminación.

Mientras que la NIC 17 utilizó el término “pagos mínimos de arrendamiento”, la NIIF 16 vuelve a etiquetar la contraprestación del arrendamiento como “pagos de arrendamiento” e incluye pagos variables vinculados a un índice o tasa que antes se incluían en la renta contingente.

Aunque la mayoría de los componentes de los pagos de arrendamiento son los mismos tanto para el arrendatario como para el arrendador, existen algunas diferencias debido a las opciones de extensión/terminación, multas y garantías de valor residual.

Componentes de los pagos de arrendamiento

Los pagos de arrendamiento comprenden principalmente:

• Pagos fijos (incluidos los pagos fijos en esencia) menos cualquier incentivo de arrendamiento;
• Pagos de arrendamiento variables que dependen de un índice o tasa;
• Precio de ejercicio de la opción de compra si el arrendatario está razonablemente seguro de ejercerla; y
• Sanciones adeudadas por la rescisión del contrato de arrendamiento si el arrendatario está razonablemente seguro de rescindirlo.

Además, en el caso del arrendatario, incluye el valor residual garantizado por él, pero en el caso de un arrendador, incluye el valor residual garantizado por el arrendatario, una parte relacionada con el arrendatario o cualquier parte no relacionada si es razonablemente seguro que cumplirá con dicha garantía. .

Las cuotas variables de arrendamiento son aquellas que varían con posterioridad a la fecha de inicio por causas ajenas al paso del tiempo. Los pagos que no son pagos variables se denominan pagos de arrendamiento fijos. Los pagos de arrendamiento en sustancia son aquellos que, aunque variables en su estructura, son fijos en su esencia. Por ejemplo, son variables solo cuando ocurre un evento cuyas posibilidades son remotas.

Ejemplo

Bebbanburg, Inc. ha alquilado un barco de Uhtred, Inc. en un contrato de arrendamiento de 10 años contra pagos mensuales de arrendamiento. La consideración incluye:

• Pago fijo mensual de $300,000;
• Pago de $200,000 que variará con el índice de precios al consumidor,
• 5% de los ingresos totales obtenidos utilizando el barco durante un período.

Al final del período de 10 años, Bebbanburg tendría la opción de extender el contrato de arrendamiento por otro período de 10 años al final del cual podría adquirir el barco por $10 millones.

Si la tasa incremental de endeudamiento del arrendatario es del 12 %, determinemos los pagos por arrendamiento y el pasivo por arrendamiento.

Los pagos de arrendamiento incluirán el pago fijo de $300,000 más los pagos variables de $200,000. Estos pagos se considerarán para todo el período de 20 años porque la opción de prórroga se ejercerá con certeza. Al final del plazo de arrendamiento de 20 años, habría un pago único de $ 100 millones a cuenta de la opción de compra. Los pagos variables basados ​​en el 5% de los ingresos no calificarían para su inclusión en los pagos de arrendamiento porque estos no están vinculados a ningún índice o tasa. Estos se reflejarán en el período en que sean exigibles.

El pasivo por arrendamiento y el activo por derecho de uso de $ 46,3 millones se reconocerán en la fecha de inicio.

$$ \text{Responsabilidad por arrendamiento}\ \\= \text{\$500,000}\times\frac{\text{1}-(\text{1}+\text{1%})^{-\text{12 }\times\text{20}}}{\text{1%}}+\frac{\text{\$10,000,000}}{(\text{1}+\text{1%})^{\text{12 }\veces\texto{20}}}\\=\texto{\$46,327,767} $$