Obligación de retiro de activos

La instalación de un activo fijo a menudo requiere una modificación significativa del paisaje en el que se erige el activo. Tales modificaciones afectan a las comunidades en las que se instalan los activos. Es responsabilidad de las empresas revertir dichas modificaciones y proteger a las comunidades de sus efectos nocivos cuando el activo agote su vida útil. El costo de desmantelamiento (también conocido como obligación de retiro de activos) es el costo en el que incurren las empresas para revertir las modificaciones realizadas en el paisaje cuando se agota un activo fijo.

Un pozo de petróleo ofrece un buen ejemplo de activo que conlleva un costo de desmantelamiento significativo. La perforación de un pozo de petróleo requiere la perforación de agujeros en el suelo en busca de petróleo. Un pozo de petróleo (independientemente de si tiene éxito o no) debe taparse cuando no se extrae petróleo o gas de él, para detener cualquier fuga de gases o fluidos peligrosos.

Contabilización de las obligaciones de retiro de activos

La obligación de retiro de activos/costo de desmantelamiento se refiere en términos generales a la cantidad en la que una empresa espera incurrir al deshacerse del activo y revertir las modificaciones realizadas en el sitio de instalación. Los estándares contables generalmente aceptados (PCGA) exigen que la empresa incluya el valor presente del costo futuro esperado (valor nominal) de desmantelamiento en el costo total de adquisición del activo. Esto implica hacer la siguiente entrada de diario:

En el asiento de diario anterior, la obligación de retiro de activos es una cuenta de pasivo que aumenta con el tiempo debido a la cancelación del descuento. La obligación de retiro de activos es efectivamente un tipo de deuda que incurre en gastos de intereses durante el período. El monto del gasto por intereses registrado es igual al producto del saldo inicial en la cuenta de obligación de retiro de activos (o cuenta de pasivo por desmantelamiento) y la tasa de descuento utilizada para encontrar el valor presente de la cuenta de obligación de retiro de activos.

Los gastos por intereses se registran de modo que el saldo del pasivo por costos de desmantelamiento en el momento de la desinstalación real del activo sea igual al gasto real realizado. Una vez que se da de baja el activo, se pasa la siguiente entrada de diario.

Cálculo del costo de desmantelamiento

La contabilidad de costos de desmantelamiento requiere algunos cálculos del valor del dinero en el tiempo que involucran los siguientes pasos:

• Cálculo del gasto esperado en dólares de hoy en el desmantelamiento del activo suponiendo que no haya mejoras en la tecnología de desmantelamiento.
• Proyectar la cantidad estimada anteriormente utilizando la tasa de inflación esperada para encontrar la cantidad que la empresa espera gastar en el momento del desmantelamiento real del activo.
• Descontando la cifra del coste de desmantelamiento esperado futuro obtenido anteriormente utilizando la tasa de descuento efectiva. Esto nos da el valor inicial del pasivo por desmantelamiento (o la provisión para el costo de desmantelamiento o la obligación de retiro de activos) como se incluye en el costo del activo.
• Revertir el descuento de la obligación de retiro de activos sumando un monto igual al producto del saldo inicial de la obligación de retiro de activos y la tasa de descuento correspondiente al saldo inicial mencionado. Esto nos deja con el saldo al final del período del pasivo por desmantelamiento. Esta reversión del ajuste de descuento se realiza para cada período.

Ejemplo

El siguiente ejemplo lo guiará a través de todos los cálculos y asientos de diario necesarios para contabilizar una obligación típica de retiro de activos.

Usted es analista contable en Petrocars, Inc., una empresa dedicada a la exploración de petróleo y gas en las repúblicas de Asia central (CAR). El 31 de diciembre de 2012, el director de contabilidad le solicitó que estimara la provisión para el costo de desmantelamiento de un campo de gas recientemente puesto en servicio en Azerbaiyán. Obtuvo la siguiente información de otros departamentos relevantes:

• Las instalaciones cuestan $ 300 millones y se espera que duren 15 años.
• La empresa utiliza el método de depreciación lineal.
• La compañía tendrá que incurrir en $10 millones si desmantela la planta hoy.
• La tasa de inflación relevante es del 5%.
• La tasa de descuento relevante es del 8%

Solución

El saldo inicial de la cuenta de pasivo por desmantelamiento se calcula sumando los $10 millones a la tasa de inflación y descontando el valor futuro obtenido a la tasa de descuento correspondiente.

Gasto esperado en 15 años = $10 millones × (1 + 3%) ¹⁵ = $15,6 millones

Valor presente del gasto esperado = $15,6 M ÷ (1 + 8%) ¹⁵ = $4,9 M

Debe pasar el siguiente asiento de diario para registrar la instalación de la planta y la provisión para el costo de desmantelamiento.

Puede ver que el valor actual del costo de desmantelamiento/obligación de retiro de activos está incluido en el costo de la instalación relevante y se depreciará durante el período.

El 31 de diciembre de 2013, pasará el siguiente asiento de diario para registrar la depreciación.

También registrará el aumento en el pasivo por desmantelamiento/la obligación de retiro de activos debido al hecho de que estamos 1 año más cerca del gasto real. Este efecto es la reversión del descuento, el cual se registra de la siguiente manera:

El saldo de la cuenta de obligación de retiro de activos/pasivos por desmantelamiento será de $5,3 millones al 31 de diciembre de 2013 y aumentará durante los próximos 14 años de tal manera que será exactamente de $15,6 al momento del desmantelamiento real de la planta.