La obligación por beneficios proyectados (OBP) es el valor presente de los pagos futuros esperados a los empleados de un plan de pensiones por los servicios que han prestado hasta la fecha. PBO refleja el impacto de los salarios futuros esperados, la inflación, la tasa de descuento y una serie de otros factores.
Obligación por beneficios proyectados (PBO) es un término utilizado principalmente en los US GAAP. En NIIF, se llama valor presente de la obligación por beneficios definidos (PVDBO).
PBO es estimado por actuarios mediante la aplicación de complejas técnicas de modelado estadístico.
Reconciliación
La obligación de beneficio proyectado (PBO) al comienzo de un año se concilia con la PBO al final del año de la siguiente manera:
| Apertura de obligación de beneficios proyectados | XXX |
| costo del servicio | XXX |
| Costo de interes | XXX |
| Contribuciones realizadas | (XXX) |
| Ganancias actuariales | (XXX) |
| Pérdidas actuariales | XXX |
| Cierre de la obligación por beneficios proyectados | XXX |
La obligación de beneficio proyectada se compara con el valor razonable de los activos del plan para averiguar el estado de capitalización de un fondo de pensión.
La obligación por beneficios proyectados se cancela cada período reconociendo el costo de los intereses sobre la obligación, lo que aumenta tanto el saldo de la PBO como el gasto por pensión. El costo de interés es igual al producto de abrir PBO y la tasa de descuento.
Ejemplo
OBP Ltd. tenía una OBP de $400 millones al 1 de enero de 20X1. Sus actuarios estimaron que los empleados de la compañía ganaron beneficios por un valor actual de $20 millones como resultado de los servicios que prestaron durante el ejercicio fiscal finalizado el 31 de diciembre de 20X1. La tasa de interés es del 8% y la empresa aporta al fondo un monto de $30 millones. La nueva estimación actuarial de PBO al 31 de diciembre de 20X1 es de $415 millones. Concilie la PBO de apertura con la PBO de cierre.
La obligación de beneficio proyectada de apertura es de $ 400 millones. El costo del servicio representa el valor presente de los beneficios ganados durante el año en curso y equivale a $20 millones. El gasto por intereses es igual al producto de la apertura de la PBO y la tasa de interés y, en este caso, es igual a $32 millones. Dado que la PBO de cierre es de $ 435 millones, las ganancias actuariales deberían ser iguales a $ 7 millones (= $ 415 millones + $ 30 millones – $ 400 millones – $ 20 millones – $ 32 millones).
El PBO de cierre se concilia con el PBO de apertura de la siguiente manera:
| USD en millones | |
| Apertura de obligación de beneficios proyectados | 400 |
| costo del servicio | 20 |
| Costo de interes | 32 |
| Contribuciones realizadas | (30) |
| Ganancias actuariales | (7) |
| Pérdidas actuariales | – |
| Cierre de la obligación por beneficios proyectados | 415 |
Relación con la obligación por beneficios acumulados
La obligación por beneficios proyectados difiere de la obligación por beneficios acumulados (ABO) en que la ABO se basa en el servicio prestado actual y el nivel de compensación, mientras que la PBO pronostica el nivel de compensación futuro, la duración esperada del servicio, etc., aunque ambos miden la obligación que surge de los servicios prestados hasta la fecha.
La relación entre PBO y ABO se puede dar de la siguiente manera:
Obligación de beneficios proyectada = Obligación de beneficios acumulada + Progresión de salarios
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