NIIF 9 Medición y Deterioro

La NIIF 9 requiere que un activo y pasivo financiero se mida inicialmente a valor razonable y posteriormente a costo amortizado o valor razonable dependiendo de la clasificación. También introduce nuevos requisitos de deterioro de pérdidas crediticias esperadas con vistas al futuro.

Medida inicial

En el reconocimiento inicial, una entidad mide un activo financiero o un pasivo financiero a su valor razonable, más/menos (en el caso de activos/pasivos medidos a un valor diferente al FVTPL) los costos de transacción directamente atribuibles.

Si una empresa utiliza la contabilidad de la fecha de liquidación, un activo o pasivo debe medirse inicialmente al valor razonable de la fecha de negociación. Posterior al reconocimiento inicial, los activos financieros se miden ya sea a (a) costo amortizado, (b) FVOCI o (c) FVTPL. Aquellos medidos a costo amortizado y FVOCI están sujetos a los requisitos de deterioro y aquellos que son designados como instrumentos cubiertos están sujetos a requisitos de cobertura.

Medición posterior

Posterior al reconocimiento inicial, los pasivos financieros se miden al costo amortizado excepto por las excepciones permitidas bajo los requisitos de clasificación.

Bajo el método del costo amortizado, los ingresos por intereses se reconocen utilizando el método de interés efectivo que involucra la aplicación de la tasa de interés efectiva al valor en libros bruto del activo excepto por los activos financieros con deterioro crediticio que se miden de manera diferente bajo el IFRS9.5.4.1.

Si se modifican los flujos de efectivo contractuales de un activo, se vuelve a medir descontando los flujos de efectivo revisados ​​utilizando la tasa de interés efectiva original. Cualquier diferencia se reconoce en resultados.

Deterioro: pérdidas crediticias esperadas

Una entidad reconoce una provisión para pérdidas por pérdidas crediticias esperadas en un activo financiero medido al costo amortizado o FVOCI, una cuenta por cobrar de arrendamiento, un activo de contrato, un compromiso de préstamo o un contrato de garantía financiera al que se aplican los requisitos de deterioro. Sin embargo, en el caso de activos contabilizados a FVOCI, la provisión para pérdidas no reducirá el importe en libros, sino que se reflejará en otros resultados integrales.

Si a la fecha de presentación, no existe un aumento significativo en el riesgo crediticio de un activo financiero desde el inicio, una entidad medirá la corrección de valor por pérdidas crediticias esperadas a 12 meses. Sin embargo, si hay un aumento significativo en el riesgo crediticio, una entidad medirá la corrección de valor por pérdidas a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida. Posteriormente, si hay una mejora en el riesgo crediticio, la provisión para pérdidas puede medirse nuevamente a las pérdidas crediticias esperadas de 12 meses. En el caso de los activos con deterioro crediticio, la provisión para pérdidas se medirá a las PCE acumuladas durante la vida.

El aumento significativo en el riesgo crediticio se evalúa comparando el riesgo de incumplimiento en cada fecha de presentación con el riesgo de incumplimiento en el reconocimiento inicial (incluso si el activo ha sido modificado). Si un activo tiene un riesgo crediticio bajo, una entidad puede suponer que no ha habido un aumento significativo en el riesgo crediticio. Sin embargo, existirá una presunción refutable de que el riesgo de crédito ha aumentado significativamente si el pago tiene 30 días de retraso.

Los cambios en la provisión para pérdidas durante un período se reconocerán en utilidad o pérdida.

Una entidad medirá la corrección de valor por las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida en el caso de cuentas comerciales por cobrar que no contengan un componente de financiación significativo. Además, puede optar por reconocer la provisión para pérdidas a las pérdidas crediticias esperadas de por vida en el caso de cuentas por cobrar comerciales que contengan un componente de financiamiento significativo y cuentas por cobrar de arrendamiento.

Una entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas usando (a) un monto imparcial y ponderado por probabilidad basado en el rango de resultados; (b) el valor del dinero en el tiempo; y (c) información razonable y sustentable obtenida sin un costo de esfuerzo indebido sobre eventos pasados ​​y futuros y condiciones económicas.

El período de tiempo máximo considerado en la medición de las pérdidas crediticias esperadas se limita al plazo del activo. Sin embargo, en el caso de un instrumento financiero que contenga un compromiso no utilizado, puede exceder el período contractual.