NIIF 9 Alcance, reconocimiento y baja en cuentas

El objetivo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros es establecer principios para la información financiera de activos financieros y pasivos financieros.

Alcance

La NIIF 9 debe ser aplicada por todas las entidades a todos sus instrumentos financieros excepto (a) participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos contabilizados según otras normas; (b) arrendamientos dentro del alcance de la NIIF 16 Arrendamientos (excepto en la medida de la baja en cuentas y el deterioro de las cuentas por cobrar de arrendamiento y los derivados implícitos en los contratos de arrendamiento), (c) los derechos y obligaciones del empleador que surgen de la NIC 19 Beneficios a los empleados, (d) patrimonio instrumentos emitidos por la entidad cubiertos por la NIC 32, (e) compromisos de préstamo (con ciertas excepciones), y (f) derechos y obligaciones contabilizados según la NIC 37, NIIF 2, NIIF 15 (excepto por deterioro de cuentas por cobrar) y NIIF 17 ( excepto los derivados implícitos en contratos de seguro).

Reconocimiento

Según la NIIF 9, una entidad reconoce un activo financiero o un pasivo financiero cuando y solo cuando se convierte en parte de la disposición contractual del instrumento.

Una compra de forma regular, una compra en la que la entrega está dictada por reglamentos, se reconoce y se da de baja en función de la contabilidad de la fecha de negociación o de la contabilidad de la fecha de liquidación.

Baja de activos financieros

Un activo financiero se da de baja cuando:

• El derecho de una entidad a los flujos de efectivo asociados expira, o
• El activo se transfiere y la transferencia califica para la baja en cuentas.

El requerimiento puede aplicarse a un activo financiero en su totalidad o, si se cumplen ciertas condiciones como se especifica en la NIIF 9.3.2.2, a partes del mismo.

Un instrumento se considera transferido si una entidad:

• Transfiere el derecho a recibir flujos de efectivo asociados a otra parte o
• conserva el derecho a los flujos de efectivo pero simultáneamente asume la obligación de transferir todos los flujos de efectivo siempre que se cumplan los requisitos de la NIIF 9.3.2.5.

Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero (y creará un nuevo activo si se retiene alguna participación en el activo) si transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios. Si no se produce una transferencia sustancial de riesgos y beneficios, continúa reconociendo el activo. Si no se puede determinar si se transfieren los riesgos y beneficios significativos, una entidad continuará reconociendo (dando de baja) un activo si pierde (retiene) el control del activo. Con respecto a los activos en los que continúa manteniendo el control, su participación continua se contabiliza de acuerdo con NIIF9.3.2.16-NIIF9.3.2.21.

Una evaluación de si se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios se basa en la comparación de la exposición de una entidad a la variabilidad de los rendimientos después de una transferencia antes de la transferencia.

Si una entidad transfiere un activo y la transferencia califica para la baja en cuentas del activo, pero retiene el derecho de administrar el activo por una tarifa, reconocerá un activo de administración (si la tarifa es mayor que los costos de administración asociados) o un pasivo de administración ( si la tarifa no es suficiente para compensar los costos).

Cualquier nuevo activo financiero o pasivo financiero o activo de servicio o pasivo de servicio se medirá a su valor razonable. Al darse de baja, la diferencia entre el valor en libros antes de la baja y la contraprestación recibida (incluidos los nuevos activos creados menos los pasivos asumidos) se reconoce en resultados. Si se da de baja una parte de un activo financiero más grande, el valor en libros debe asignarse con base en los valores razonables de la parte en la fecha de la transferencia.

Con respecto a las transferencias que no califican para la baja en cuentas, una entidad continúa reconociendo el activo en su totalidad y reconoce un pasivo por cualquier contraprestación recibida. No se permite la compensación con respecto a dichos activos y pasivos y sus ingresos asociados.

Baja de pasivos financieros

Un pasivo financiero se da de baja si se extingue o se cancela. Si un prestatario o prestamista cambia sustancialmente los términos de una línea de crédito, se contabiliza dando de baja el pasivo original y reconociendo un nuevo pasivo. Cualquier diferencia entre el valor en libros y la contraprestación pagada se reconoce en resultados.