NIIF 16 Arrendamientos

La NIIF 16 Arrendamientos reemplaza a la NIC 17 Arrendamientos , el anterior estándar de contabilidad de arrendamientos. La NIIF 16 es efectiva para el período anual que comienza a partir del 1 de enero de 2019.

La NIC 17 requiere que tanto los arrendatarios como los arrendadores clasifiquen los arrendamientos en arrendamientos financieros y arrendamientos operativos dependiendo de si hay transferencia de riesgos y beneficios y reconocer pasivos solo en caso de arrendamientos financieros. Muchas empresas utilizaron los arrendamientos operativos como medio de financiación fuera de balance. Los analistas ajustarían los estados financieros capitalizando los arrendamientos operativos para reflejar mejor el apalancamiento de una empresa. El nuevo estándar tiene como objetivo proporcionar una imagen más completa de los pasivos por arrendamiento de una empresa. La NIIF 16 hace esto eliminando las clasificaciones de arrendamiento para los arrendatarios pero las retiene para los arrendadores. Se requiere que un arrendatario reconozca los activos por derecho de uso (ROU) y los pasivos por arrendamiento asociados en el estado de situación financiera para la mayoría de los arrendamientos.

La NIIF 16 se aplica a todos los arrendamientos, excepto los arrendamientos de recursos naturales, activos biológicos, acuerdos de concesión de servicios y activos intangibles. Sin embargo, hay exenciones disponibles para:

• 
  Arrendamientos a corto plazo, arrendamientos con un plazo de arrendamiento de 12 meses o menos, y
• Arrendamientos en los que los activos subyacentes son de bajo valor cuando son nuevos.

Identificación de un arrendamiento, sus componentes y plazo

Un contrato contiene un arrendamiento si transmite el derecho a controlar el uso de un activo identificado por un período de tiempo. Un contrato transmite el derecho a controlar el uso de un activo si:

• El cliente puede obtener sustancialmente todos los beneficios económicos, y
• Tiene el derecho de dirigir el uso del activo.

Un cliente no tiene derecho a controlar un activo identificado cuando el arrendador tiene derechos sustantivos de sustitución, es decir, durante todo el período de contrato, prácticamente puede sustituir el activo, y esto lo beneficiaría económicamente.

Componentes de arrendamiento

Cuando un contrato tiene uno o más componentes de arrendamiento y un componente que no es de arrendamiento, la contraprestación total debe asignarse en función de los precios de venta independientes.

Un arrendatario (pero no un arrendador) puede optar por no separar ningún componente que no sea de arrendamiento de los componentes del arrendamiento.

Plazo del arrendamiento

Una entidad determina el plazo del arrendamiento como el periodo no cancelable de un arrendamiento, junto con:

• Períodos cubiertos por una opción para extender el arrendamiento (la opción de extensión) si el arrendatario está razonablemente seguro de ejercerla, y
• Períodos cubiertos por una opción para rescindir el contrato de arrendamiento (la opción de rescisión) si el arrendatario está razonablemente seguro de no ejercerla.

Plazo de arrendamiento se discute en detalle aquí.

Contabilidad del arrendatario

En la fecha de inicio (la fecha en que el arrendador pone a disposición para su uso el activo subyacente), el arrendatario reconocerá un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento.

Medición inicial por un arrendatario

El activo por derecho de uso se reconocerá al costo, el cual comprenderá:

• responsabilidad de arrendamiento,
• Pagos de arrendamiento realizados antes de la fecha de inicio,
• costos directos iniciales, y
• Coste estimado de desmontaje.

El pasivo por arrendamiento se medirá inicialmente al valor presente de los pagos futuros por arrendamiento determinados a la tasa de interés implícita en el arrendamiento si tal tasa está fácilmente disponible, o la tasa incremental de endeudamiento del arrendatario.

Los pagos de arrendamiento incluirán:

• Pagos fijos (incluidos los pagos fijos en esencia),
• Pagos variables que dependen de algún índice o tasa,
• Pago por garantía de valor residual, y
• Pago por opción de compra o penalización de rescisión si el arrendatario está razonablemente seguro de ejercer esas opciones.

Medición posterior del activo por derecho de uso

Posteriormente, un arrendatario contabilizará el activo por derecho de uso utilizando el modelo del costo (de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ), o el modelo del valor razonable (si se trata de una propiedad de inversión). Sin embargo, un arrendatario puede optar por aplicar el modelo de revaluación a una clase de activos con derecho de uso si aplica el modelo de revaluación a activos propios de naturaleza similar.

Si la propiedad del activo subyacente se transfiere al arrendatario o se espera ejercer la opción de compra, el arrendatario deprecia el activo en función de su vida útil, de lo contrario se deprecia en función del plazo del arrendamiento o la vida útil, el que sea menor.

Medición posterior del pasivo por arrendamiento

Posterior al reconocimiento inicial, el importe en libros del pasivo por arrendamiento es:

• Incrementado por el monto de los gastos por intereses reconocidos (a una tasa de interés periódica constante) y
• Disminuido por los pagos de arrendamiento realizados.

El gasto por intereses y el pago variable por arrendamiento no incluidos en el pasivo por arrendamiento se reconocen en resultados a menos que sean elegibles para capitalización según alguna otra norma contable.

Nueva medición del pasivo por arrendamiento

Cuando hay un cambio en los pagos variables futuros vinculados a algún índice/tasa o un cambio en los pagos esperados a cuenta de la garantía del valor residual, el arrendatario vuelve a medir el pasivo por arrendamiento descontando los pagos por arrendamiento revisados ​​a una tasa de descuento sin cambios a menos que el cambio en los flujos de efectivo resulta del cambio en la tasa de interés flotante.

Cuando hay un cambio en el plazo del arrendamiento o un cambio en la evaluación de si se ejercen las opciones de terminación o extensión, el arrendatario vuelve a medir el pasivo por arrendamiento usando una tasa de descuento revisada.

Cualquier cambio que surja de la reevaluación del pasivo por arrendamiento se reconoce en el activo por derecho de uso o en resultados si el valor en libros del activo por derecho de uso es cero.

Presentación y divulgación

Un arrendatario está obligado a presentar los activos por derecho de uso y los pasivos asociados, ya sea en el estado de situación financiera (SFP) o en las notas. Todo derecho de uso de los bienes que formen parte de una propiedad de inversión deberá informarse en la SFP. En el estado de flujos de efectivo, los pagos relacionados con la porción principal del pasivo por arrendamiento se clasifican como actividades de financiación y los relacionados con los intereses se clasifican como actividades de operación o de financiación.

Un arrendatario revela información sobre gastos de depreciación de activos por derecho de uso, gastos por arrendamientos a corto plazo, gastos por arrendamientos de activos de bajo valor, gastos por intereses reconocidos en pasivos por arrendamiento, flujos de efectivo por arrendamiento, adiciones a activos por derecho a usar, etc. Además, un arrendatario proporciona información sobre la naturaleza de sus actividades de arrendamiento, un análisis de vencimiento de sus pasivos por arrendamiento, etc.

Contabilidad del arrendador

Un arrendador clasifica sus arrendamientos en arrendamientos operativos y arrendamientos financieros (que cambia solo cuando hay una modificación). Un arrendamiento financiero es aquel que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los activos subyacentes. Un arrendamiento operativo es un arrendamiento que no es un arrendamiento financiero.

Arrendamiento financiero

Un arrendamiento normalmente se clasifica como arrendamiento financiero si se cumple una o más de las siguientes condiciones:

• El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del plazo del arrendamiento;
• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio significativamente inferior a su valor razonable;
• El arrendamiento es por una parte importante de la vida económica del activo subyacente;
• Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos de arrendamiento futuros es sustancialmente igual al valor razonable del activo subyacente;
• El activo subyacente es de naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede utilizarlo.

Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero

Al inicio de un arrendamiento, el arrendador reconoce una cuenta por cobrar de arrendamiento en su estado de situación financiera como una cuenta por cobrar por un monto igual a la inversión neta en arrendamiento. La inversión neta en arrendamiento es igual al valor actual de la inversión bruta en arrendamiento (que es la suma de los pagos de arrendamiento y cualquier valor residual no garantizado) descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.

Los pagos de arrendamiento incluyen pagos fijos (incluidos los pagos fijos en esencia), pagos variables vinculados a un índice o tasa, y el monto que se espera pagar bajo garantía de valor residual, opción de extensión y terminación.

Los arrendadores fabricantes y distribuidores reconocen (a) los ingresos de sus arrendamientos financieros al valor razonable del activo subyacente o el valor presente de los pagos de arrendamiento, el que sea menor, (b) el costo de venta a su costo o valor en libros menos el valor presente del valor residual no garantizado valor, y (c) venta de ganancias o pérdidas.

Medición posterior del arrendamiento financiero

Posteriormente, un arrendador reconoce ingresos financieros sobre su inversión neta en arrendamiento a una tasa de interés periódica constante y aplica cualquier pago de arrendamiento contra la inversión bruta en arrendamiento para reducir tanto el principal como los ingresos financieros no devengados.

Arrendamiento operativo

Un arrendador reconoce los pagos de arrendamiento en un arrendamiento operativo en línea recta o alguna otra base sistemática.

Un arrendador deprecia el importe en libros del activo subyacente (más los costos directos iniciales) de acuerdo con los requisitos de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo .

Presentación y divulgación

Un arrendador presenta los activos subyacentes sujetos a arrendamiento operativo en su estado de situación financiera y proporciona una descripción general de sus actividades de arrendamiento en las notas.

Para los arrendamientos financieros, el arrendador revela la utilidad o pérdida de la venta (si la hay), los ingresos financieros obtenidos de la inversión neta en el arrendamiento y los ingresos que surgen de los pagos de arrendamiento variables no incluidos en la medición de la inversión neta en el arrendamiento. Proporciona información sobre cambios significativos en su inversión neta en arrendamiento y cómo gestiona los riesgos asociados. El arrendador también revela un análisis de vencimiento de los pagos de arrendamiento (es decir, anualmente durante cinco años y la suma de los años restantes) y conciliarlos con su inversión neta en arrendamiento.

Para los arrendamientos operativos, el arrendador revela los ingresos por arrendamiento y los ingresos por pagos de arrendamiento variables.

Modificaciones de arrendamiento

Una modificación del arrendamiento se refiere a un cambio en el alcance o la contraprestación de un arrendamiento, que no formaba parte de los términos y condiciones originales del arrendamiento.

Modificaciones de arrendamiento desde la perspectiva de un arrendatario

Cuando una modificación del arrendamiento cambia el alcance del arrendamiento al agregar el derecho a usar uno o más activos adicionales y la contraprestación del arrendamiento cambia en una cantidad acorde con el precio independiente del activo adicional, la modificación se trata como un nuevo arrendamiento; de lo contrario, es contabilizados volviendo a medir el pasivo por arrendamiento a una tasa de descuento revisada.

Para la modificación del arrendamiento no reconocida como un arrendamiento separado, la nueva medición del pasivo por arrendamiento da como resultado un ajuste al activo por derecho de uso y cualquier ganancia o pérdida se reconoce en utilidad o pérdida.

Modificaciones de arrendamiento desde la perspectiva de un arrendador

Una modificación en un arrendamiento financiero se trata como un nuevo arrendamiento si hay un cambio en el alcance del arrendamiento y un cambio proporcional en la contraprestación. Si la modificación no se contabiliza como un arrendamiento separado y el arrendamiento modificado se clasificaría como un arrendamiento operativo si la modificación hubiera ocurrido en la fecha de inicio, el arrendamiento se trata como un nuevo arrendamiento [operativo] y el valor en libros del activo es igual a la inversión neta en arrendamiento justo antes de la fecha efectiva de la modificación, de lo contrario se contabiliza bajo NIIF 9.

Una modificación en un arrendamiento operativo se trata como un nuevo arrendamiento desde la fecha efectiva de la modificación.

Transacciones de venta y retroarrendamiento

Cuando una parte vende un activo a otra y lo vuelve a arrendar, se aplica la NIIF 15 a la transacción para ver si se ha producido una venta.

La transacción es una venta.

Si la transacción es una venta, el arrendatario reconocerá el activo por derecho de uso por el importe en libros proporcional del activo vendido y reconocerá ganancias o pérdidas solo en la medida de la parte del activo subyacente que no se le haya arrendado nuevamente. El arrendador aplica la contabilidad del arrendador al arrendamiento posterior.

Si el valor razonable de la contraprestación transferida al arrendatario no es igual al valor razonable del activo, los términos por debajo del mercado se tratarán como un pago anticipado del arrendamiento y los términos por encima del mercado se tratarán como financiación adicional proporcionada por el comprador. /arrendador al vendedor/arrendatario.

La transacción no es una venta.

Si la transacción no es una venta, tanto el arrendatario como el arrendador no darán de baja los bienes transmitidos. En su lugar, un arrendatario reconocería un pasivo financiero por el producto de la transferencia y el arrendador reconocerá un activo financiero.