La NIC 23 Costos por préstamos es una norma contable que forma parte de las NIIF y que contiene los requisitos para que ciertos costos financieros se capitalicen con el costo de los activos calificados por los cuales se incurre en dichos costos financieros.
El fundamento detrás de los requisitos de la NIC 23 es el principio de concordancia de la contabilidad, que establece que los gastos deben coincidir con el período contable de los ingresos relacionados que generan los gastos. Si se incurre en un costo financiero para crear un activo, no debe contabilizarse como gasto de inmediato, sino que debe agregarse al costo del activo. Esto se debe a que los ingresos generados por el activo probablemente ocurrirán en períodos contables posteriores. Cuando dichos costos financieros se capitalizan como parte del costo del activo, se equiparan correctamente con los ingresos generados por la depreciación del activo o de otro modo.
Alcance
La NIC 23 se aplicará cuando una entidad incurra en costos por tomar prestados fondos. Sin embargo, no se requiere que la norma se aplique con respecto a:
- un activo que se mide a valor razonable
- inventarios que se producen en grandes cantidades en forma repetitiva
Definiciones
El costo de préstamo es el interés y otros cargos incurridos en relación con los fondos prestados. Los siguientes son parte de los costos por préstamos:
- Gasto por intereses según el método de la tasa de interés efectiva de la NIIF 9
- Cargo financiero según NIIF 16 Arrendamientos
- Ajustes cambiarios a los costos de intereses en moneda extranjera.
El activo calificado es aquel que requiere una cantidad sustancial de tiempo para completarse. Varios activos pueden cumplir con esta definición, como inventarios, planta y maquinaria, intangibles, propiedades de inversión y plantas productoras.
Reconocimiento
Costos a capitalizar
Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificado se capitalizarán como parte del costo de ese activo. Otros costos por préstamos deben cargarse a gastos en el período en que se incurren.
Los costos por préstamos que deben capitalizarse son aquellos que se habrían evitado si no se hubiera realizado el desembolso en el activo calificado.
Los fondos se prestan específicamente
Si el único propósito de un préstamo es construir o adquirir un activo, los costos por préstamos a capitalizar son aquellos en los que realmente se incurre en dicho préstamo, incluyendo compromisos y cargos similares. Cualquier ingreso de la inversión de los fondos excedentes durante el período de capitalización (consulte el proceso de capitalización a continuación) se resta del costo del préstamo que se capitalizará.
Los fondos se utilizan de un fondo general
Si una entidad utiliza fondos de múltiples préstamos que no están relacionados con proyectos específicos y se utilizan generalmente, los costos por préstamos deben capitalizarse usando la tasa promedio ponderada aplicable a los préstamos pendientes pero excluyendo cualquier préstamo identificado específicamente como se indica arriba. En este caso, los costos por préstamos capitalizados no deben exceder los cargos financieros reales incurridos.
Proceso de capitalización
Comienzo
La capitalización comienza a partir de la fecha en que han comenzado las actividades para adquirir o producir el activo calificado, se incurre en gastos en esas actividades y también se incurre en intereses. La capitalización sólo comienza cuando se cumplen todas estas condiciones.
Suspensión
La capitalización se detiene cuando hay interrupción en las actividades para adquirir o producir el activo. Sin embargo, la capitalización no se suspende si la interrupción se debe únicamente a un retraso temporal que es parte necesaria del proceso o si hay trabajo técnico o administrativo necesario que debe realizarse para reanudar las actividades.
Cesación
La capitalización se detiene cuando las actividades para preparar el activo para su uso previsto están sustancialmente completas. Para activos grandes que se construyen en partes y cada parte se puede usar de forma independiente, esta condición se aplica por partes. Un ejemplo de dicho activo es un parque de diversiones que tiene diferentes secciones que se abren al público a medida que se completan. Esto significa que una vez que se completa una sección de ese parque, la capitalización de los costos de préstamo se detiene para esa sección del parque, pero continúa para otras secciones que están en proceso.
Divulgaciones
La NIC 23 requiere revelaciones del monto del costo por préstamos capitalizado durante el año y la tasa utilizada para determinar el costo por préstamos capitalizado.