NIC 2 Inventarios

La NIC 2 Inventarios contiene reglas y principios contables que deben seguirse con respecto a los inventarios cuando se preparan los estados financieros de una empresa de acuerdo con las NIIF . Los principales requisitos de la NIC 2 se refieren a la determinación del costo en el reconocimiento inicial, la medición posterior y las revelaciones que deben darse en los estados financieros.

Alcance

La NIC 2 es aplicable a todos los inventarios distintos de los siguientes:

• Instrumentos financieros (se tratan según NIC 32 y NIIF 9)
• Activos biológicos de la actividad agrícola y productos agrícolas en el momento de la cosecha (estos se tratan según la NIC 41)

Además de las excepciones anteriores, la norma también excluye lo siguiente, solo de sus requisitos de medición . Estas entidades adoptan las mejores prácticas de la industria para la medición:

• Productores de productos agrícolas/minerales
• Corredores de productos básicos

Por tanto, los dos anteriores están exentos de la valoración anual del VRN . Sin embargo, los otros requisitos de la NIC 2 siguen siendo aplicables.

Definiciones

Los inventarios son activos:

• que se mantienen para la venta en el curso ordinario de los negocios, es decir, mercancías o productos terminados que normalmente se venden en un tipo de negocio dado. Por ejemplo, los zapatos son productos terminados (y, por lo tanto, inventario) para un fabricante de zapatos.
• que son trabajo en proceso o materia prima que se mantiene con el objetivo de producir los productos terminados anteriores. Por ejemplo, los zapatos y el cuero sin terminar forman parte del inventario de un fabricante de zapatos.

El valor neto realizable (VRN) es el precio de venta esperado en el curso ordinario de los negocios menos el costo total total estimado (incluido el costo de finalización/reparación) en el que se debe incurrir para realizar esa venta. El NRV es específico de la entidad y puede ser diferente del valor razonable.

Medición inicial al costo

El costo de los inventarios incluye todo lo siguiente:

• Costos de compra
• Los costos de conversión
• Otros costos (como algunos costos administrativos)

Los costos de compra incluyen el precio pagado, incluidos todos los aranceles e impuestos no reembolsables y otros costos incurridos que son directamente atribuibles a la adquisición del inventario. Los descuentos obtenidos se restan a la hora de determinar el coste de adquisición.

Los costos de conversión son costos como la mano de obra directa y los gastos generales en los que se incurre al convertir el inventario en forma de materia prima para productos terminados. Estos forman parte del costo del inventario sujeto a las reglas que se detallan a continuación.

Los gastos generales variables se asignan sobre la base del uso real de las instalaciones de producción.

El costo fijo se asigna a las unidades de producción dependiendo de si ha habido o no producción anormal como se explica a continuación:

• Si la producción está por debajo del nivel esperado, significa que la instalación de producción no se ha utilizado por completo y ha habido una pérdida de gastos generales fijos. Por lo tanto, los gastos generales fijos solo deben capitalizarse en inventario en la medida de la producción real como proporción de la producción normal. Los gastos generales fijos restantes deben cargarse en el estado de resultados. Por ejemplo, para costos indirectos fijos de $160 000, si la capacidad normal es de 100 000 unidades y solo se producen 40 000 unidades debido a paradas anormales, solo se deben capitalizar en inventario $64 000 [=$160 000*40 000/100 000] de costos fijos. Los $96,000 restantes deben cargarse en el estado de resultados. El costo fijo unitario en este caso debe ser el costo fijo real dividido por las unidades de producción normales.
• Si la producción está por encima del nivel esperado, se debe capitalizar el costo fijo total realmente incurrido. El costo fijo unitario en este caso debe ser el costo fijo real dividido por las unidades reales producidas.

Otros costos que pueden formar parte de los costos de inventario son aquellos en los que se incurre para llevar los inventarios a su ubicación y condición actuales. Por ejemplo, ciertos gastos generales que no son de producción si solo se incurren debido a pedidos específicos, ciertos costos por préstamos si cumplen con los criterios establecidos en la NIC 23 para la capitalización en el costo de inventario.

Los costos que no forman parte del costo de los inventarios incluyen desperdicio anormal (material, mano de obra o gastos generales), costos de almacenamiento (a menos que sea parte necesaria del proceso de producción), gastos administrativos indirectos y costos de venta.

Las técnicas de medición del costo tales como el costo estándar y el método de costo estimado al por menor pueden usarse por conveniencia siempre que el resultado obtenido se aproxime al costo real.

Medición posterior

Posteriormente, los inventarios deben medirse al menor entre el costo y el VRN. Si es necesario castigar un elemento, el gasto relacionado se carga a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

En caso de venta durante el año, el valor del inventario en libros se carga a resultados en el período en que se reconoce el ingreso correspondiente.

Fórmulas/métodos de costos

Para los artículos de inventario que no son intercambiables y para el inventario relacionado con pedidos o proyectos específicos, el costo debe asignarse a artículos específicos. Esto también se llama método de identificación específica de costos de inventario. Sin embargo, si los elementos son normalmente intercambiables, el método de identificación específico no es rentable y, por lo tanto, no es necesario.

En tales casos, la norma permite los dos métodos siguientes:

• Método primero en entrar, primero en salir
• método de promedio ponderado

Una entidad puede usar métodos diferentes a los anteriores para diferentes clases de inventarios. Sin embargo, la entidad debe utilizar el mismo método para toda una clase de inventario.

VRN

El NRV se mide y los inventarios se reducen, generalmente artículo por artículo. Pero en algunos casos donde los artículos del inventario son de naturaleza similar, el VRN puede determinarse para la totalidad del lote de artículos similares.

Los materiales y suministros no se reducen por debajo del costo si se espera que los productos terminados en los que se planea utilizar se vendan por encima del costo.

La evaluación del VRN se revisa cada año. Por lo tanto, pueden surgir circunstancias en las que un elemento que se anotó en el año anterior ahora tiene un VRN superior al valor en libros. En tales casos, la amortización se revierte en el período actual valorando el elemento del inventario hacia arriba en los libros. Sin embargo, el valor del activo no puede incrementarse por encima del costo original incluso si el NRV es mayor que eso.

Divulgaciones

La NIC 2 requiere revelaciones sobre políticas contables, fórmulas de costos utilizadas, valor en libros total (incluido por clase) y de aquellos a valor razonable menos el costo de venta, inventarios gastados, inventarios amortizados, reversiones de amortizaciones y las circunstancias que conducen a dichas reversiones, los inventarios pignorados como garantía.