Métodos de depreciación

Un método de depreciación es la manera sistemática en la que el costo de un activo tangible se lleva al estado de resultados. Los métodos populares de depreciación incluyen el método de línea recta, el método de saldo decreciente, el método de unidades de producción, el método de la suma de los dígitos del año. Para impuestos, MACRS es el método de depreciación relevante.

El monto gastado en la adquisición de un activo se registra inicialmente como un activo en el balance general y se carga a la cuenta de resultados durante la vida útil del activo. El propósito de la depreciación es hacer coincidir los ingresos con los gastos, por lo tanto, el método de depreciación debe replicar la manera en que se espera que un activo en particular genere ingresos o ahorros de costos.

Los métodos de depreciación se pueden clasificar ampliamente en dos tipos: los métodos de factor de tiempo y los métodos de factor de uso . Los métodos de factor de tiempo (método de línea recta y método de saldo decreciente) calculan la depreciación en función del paso del tiempo y los métodos de factor de uso calculan la depreciación en función del uso real del activo.

Método de la línea recta

Bajo el método de línea recta, se carga un gasto de depreciación igual en cada período de la vida útil del activo. El método de línea recta es apropiado para activos que se espera que sean igualmente productivos en todos los períodos de su vida útil.

El gasto por depreciación bajo el método de línea recta se calcula dividiendo el monto depreciable entre la vida útil total del activo. La cantidad depreciable es igual al costo histórico menos el valor de recuperación.

La depreciación lineal también se puede calcular utilizando la función SLN de Microsoft Excel.

La tasa de depreciación bajo el método de línea recta es igual a 1/a. Si un activo se usa solo durante una fracción del período, el gasto de depreciación se calcula multiplicando el gasto de depreciación de todo el período por la proporción del período en el que se usó el activo.

El método de línea recta es el método de depreciación más popular debido a la facilidad con la que se pueden calcular los gastos de depreciación. Puede ser el método más adecuado para depreciar a un plan cuya producción sea constante en todos los años de su vida útil.

Ejemplo de método de línea recta

Parvaz Air, Inc. compró un avión por $200 millones. Se espera que dure 70.000 ciclos de descompresión o 10 años. Calculemos la depreciación lineal si el valor residual del avión es igual al 20% del costo.

La depreciación en cada año bajo el método de línea recta es igual a $16 millones ($200 millones – $200 millones × 20%)/10). Sigue siendo el mismo para todos los años, es decir, el mismo para el año 1 y el año 10.

Método de saldo decreciente

Bajo el método de saldo decreciente, el gasto de depreciación cobrado en el primer año es el más alto y disminuye a medida que el activo envejece. Dado que se cobran gastos de depreciación más altos en los años iniciales, se denomina método de depreciación acelerada.

Hay muchas variantes del método de depreciación de saldo decreciente: método de saldo decreciente del 150%, método de saldo decreciente del 200% (también llamado método de saldo decreciente doble).

El gasto de depreciación según el método de saldo decreciente se calcula multiplicando el valor inicial en libros del activo por la tasa de depreciación. La tasa de depreciación según el método de depreciación de saldo decreciente es igual a 1 dividido por la vida útil total del activo multiplicada por un factor (que es 1,5 en el caso del método del 150% y 2 en el caso del método de depreciación doble).

La siguiente es una fórmula directa para calcular la depreciación de saldo decreciente:

Donde DBD es el gasto de depreciación de saldo decreciente para el período, A es el acelerador, C es el costo y AD es la depreciación acumulada.

La depreciación del saldo decreciente también se puede calcular utilizando la función Excel DB y la función DDB.

Ejemplo de método de saldo decreciente

Continuemos con el ejemplo anterior asumiendo un método de saldo decreciente del 200%. El siguiente proceso se utiliza para calcular la depreciación de saldo decreciente:

• Paso 1: Averigüe el costo del activo, su recuperación y vida útil total. En el caso del avión del ejemplo, son $200 millones, $40 millones y 10 años respectivamente.
• Paso 2: calcule la tasa de depreciación que es igual a 1/año multiplicada por el factor decreciente. Para el avión en cuestión, resulta 0,2 (=1/10× 2).
• Paso 3: para el primer año, calcule el gasto de depreciación multiplicando la tasa de depreciación (es decir, 0,2 calculada anteriormente) por el costo del activo, es decir, $200 millones (recuerde, no es una cantidad depreciable). La depreciación del primer año asciende a $40 millones.
• Paso 4: calcule el valor contable al final del año (es decir, el costo menos los gastos de depreciación). En este ejemplo, son $160 millones (es decir, $200 millones – $40 millones).
• Paso 5: para cada período siguiente, calcule el gasto de depreciación aplicando la tasa de depreciación calculada en el Paso 2 al valor en libros de apertura; Para el segundo año, el gasto de depreciación es de $32 millones (=0,2 × $160 millones).
• Paso 6: continúe cobrando la depreciación a menos que el valor en libros sea igual al valor de salvamento.

La siguiente tabla muestra el programa de depreciación para toda la vida útil del avión:

En el año 8, se carga una depreciación de solo $1 943 040 porque el valor en libros no puede ser inferior al valor de salvamento. La empresa embarga para depreciar el avión en el año 8.

Método de unidades de producción

El método de unidades de producción es un método de depreciación en el que el gasto de depreciación en un período es igual al monto depreciable dividido por el número total de unidades que se espera que produzca el activo multiplicado por el número total de unidades producidas en el período.

Por ejemplo, la vida útil de los aviones se mide en número de ciclos de descompresión, es decir, el número de veces que un avión despega y está expuesto a presión. El método de unidades de producción puede ser muy relevante para la depreciación del fuselaje y la cabina del avión.

La siguiente fórmula se puede utilizar para calcular las unidades de gastos de depreciación de producción:

Donde x es el número total de unidades producidas en el período, y es el número total de unidades que el activo puede producir, C es el costo y S es el valor residual.

Ejemplo de método de unidades de producción

Continuando con el ejemplo anterior, supongamos que en lugar de utilizar el método de la línea recta o el método del saldo doblemente decreciente, la empresa desea depreciar el avión en función de los vuelos que realiza cada año. El siguiente cuadro muestra los vuelos realizados cada año y el gasto de depreciación correspondiente.

A modo ilustrativo, el gasto de depreciación del cuarto año se calcula utilizando la siguiente fórmula: