Método de buena voluntad total

Según el método del fondo de comercio total, el fondo de comercio que surge en una combinación de negocios se calcula como la diferencia entre la suma de la contraprestación de compra pagada por la controladora y el valor razonable de la participación no controladora, y el valor razonable de los activos identificables netos de la adquirida.

Los US GAAP requieren el cálculo de la plusvalía según el método de la plusvalía total, mientras que las NIIF permiten que las entidades apliquen el método de la plusvalía total o el método de la plusvalía parcial según cada caso.

El fondo de comercio completo se denomina así porque da lugar al reconocimiento de las partes del fondo de comercio tanto de la matriz como de la participación no controladora. No surge ninguna diferencia entre el método de fondo de comercio total y el método de fondo de comercio parcial cuando la participación no controladora es cero. Sin embargo, cuando existe una participación no controladora, surge la pregunta de si el estado financiero consolidado también debe mostrar su participación en la plusvalía. En el método de plusvalía total, la participación de NCI en la plusvalía se muestra junto con la participación de la matriz, pero en el método de plusvalía parcial, solo se muestra la participación de la matriz.

Ejemplo

La Compañía A adquirió el 75% de las acciones de la Compañía B por $20 millones. El valor en libros de los activos de la empresa es de $54 millones, mientras que el valor en libros de sus pasivos es de $40 millones. Los valores razonables de los activos y pasivos son los mismos que sus valores en libros, excepto las cuentas por cobrar que están deterioradas en $1 millón.

La primera entrada que necesitamos para el cálculo de la plusvalía bajo el método de plusvalía total es el valor razonable del objetivo, es decir, la Compañía B. Es igual a la suma de la contraprestación de compra y el valor razonable de la participación no controladora. Si el 75% de la Compañía B vale $20 millones, por simplicidad podemos suponer que el 100% valdría $26,67 millones (=$20 millones/75%). En realidad, NCI a menudo tiene un valor razonable más bajo debido a la falta de control.

El valor razonable de los activos identificables netos de la Compañía B es igual al valor en libros de los activos netos +/- los ajustes del valor razonable. En este ejemplo, el valor razonable de los activos identificables netos es de $13 millones (resuelto restando el deterioro de valor de $1 millón del valor neto en libros de $14 millones).

Esto nos da las cifras necesarias para calcular el fondo de comercio:

Fondo de comercio = Valor razonable de la Compañía – FV de los activos netos identificables

Fondo de comercio = 26,67 millones de dólares – 13 millones de dólares = 13,67 millones de dólares.

La empresa A pasará el siguiente asiento de diario para registrar la combinación de negocios.