Método de adquisición

Cuando una empresa controla a otra empresa, la empresa controladora se denomina matriz y la empresa controlada se denomina subsidiaria. Dado que la matriz controla las decisiones operativas y financieras de la subsidiaria, tiene sentido considerar a ambas empresas como una sola entidad. Este objetivo se logra mediante la preparación de los estados financieros consolidados de la matriz. Los US GAAP e IFRS requieren que los estados financieros consolidados sean preparados bajo el método de adquisición.

En el método de adquisición, la controladora incluye todos los activos y pasivos de la subsidiaria en su estado consolidado de situación financiera y los ingresos y gastos posteriores a la adquisición de la subsidiaria en su estado consolidado de ganancias o pérdidas línea por línea. Implica la eliminación del capital social de la subsidiaria, utilidades retenidas y otras reservas contra la inversión en subsidiarias que aparecen en los estados financieros de la matriz. Cuando la inversión en subsidiarias es superior al valor razonable de los activos netos identificables de la subsidiaria, la diferencia se reconoce como plusvalía.

Cuando la subsidiaria no es de propiedad total, los estados financieros consolidados presentan por separado el patrimonio de los accionistas, la utilidad neta y otra propiedad integral de los accionistas minoritarios. El estado de situación financiera consolidado muestra una sola cifra denominada ‘participación no controladora’ que representa el derecho de los accionistas minoritarios sobre los activos netos de la subsidiaria. También aparece un monto en el estado consolidado de resultados y en el estado consolidado de otros resultados integrales que muestra la utilidad neta y otros resultados integrales atribuibles a los accionistas no controladores.

Ejemplo

La Compañía P actualmente posee el 75% del capital social en circulación de la Compañía S. Los activos de la Compañía P son de $ 30 millones, sus pasivos son de $ 20 millones y su capital social es de $ 10 millones. Los activos de la Compañía S son de $10 millones, sus pasivos son de $7 millones y su patrimonio es de $3 millones.

La empresa P incluirá los activos de la empresa S en su balance general consolidado (a su valor razonable), por lo que sus activos totales serán de $40 millones ($30 millones + $10 millones) y sus pasivos totales serán de $27 millones ($20 millones + $7 millones). ). El patrimonio total de los accionistas será de $13 millones ($40 millones menos $27 millones), pero tendrá dos componentes: el primer componente que representa la participación de la Compañía P en los activos netos de la Compañía S, y el segundo componente (llamado participación no controladora) representando el interés de otros accionistas de la Compañía S que poseen el 25% restante de las acciones en circulación.

La participación no controladora en el balance general consolidado de la Compañía P es igual al 25% de los activos netos de la Compañía S ($10 millones menos $7 millones), es decir, $0,75 millones. El componente de capital que representa la participación de la Compañía P es, por lo tanto, $ 12,25 millones (patrimonio total de $ 13 millones menos participación no controladora de $ 0,75 millones).