El método High-Low es una de las varias técnicas matemáticas utilizadas en la contabilidad gerencial para dividir un costo mixto en sus componentes fijos y variables. Dado un conjunto de pares de datos de niveles de actividad (es decir, unidades, horas de trabajo, horas de máquina, etc.) y las cifras de costo total correspondientes, el método alto-bajo solo toma dos pares de datos extremos (es decir, el más alto y el más bajo) como entradas. Luego se utilizan para calcular el costo variable promedio por unidad ( b ) y el costo fijo total ( a ) para obtener una función de volumen de costo lineal:
y = a + bx
Donde,
y es el costo total; yx es el
nivel de actividad.
Tal función de costo puede usarse en la elaboración de presupuestos para estimar el costo total en cualquier nivel dado de actividad, asumiendo que el desempeño pasado puede proyectarse razonablemente hacia el futuro.
Aunque es fácil de entender, el método alto bajo puede no ser confiable porque ignora todos los datos excepto los dos extremos. Se puede argumentar que los pares actividad-coste (es decir, el nivel de actividad y el coste total correspondiente) que no son representativos del conjunto de datos deben excluirse antes de utilizar el método alto-bajo.
Fórmulas
Costo variable por unidad
El costo variable por unidad ( b ) se calcula utilizando la siguiente fórmula:
| Costo variable por unidad = | y 2 – y 1 |
| X 2 − X 1 |
Donde,
y 2 es el costo total en el nivel de actividad más alto;
y 1 es el costo total en el nivel de actividad más bajo;
x 2 son el número de unidades/horas de trabajo, etc. en el nivel de actividad más alto; y
x 1 son el número de unidades/horas de trabajo, etc. en el nivel de actividad más bajo.
El costo variable por unidad es igual a la pendiente de la línea de volumen de costo (es decir, cambio en el costo total ÷ cambio en el número de unidades producidas).
Costo fijo total
El costo fijo total ( a ) se calcula restando el costo variable total del costo total en el nivel de actividad más alto o más bajo, así:
Costo fijo total = y 2 − bx 2 = y 1 − bx 1
Ejemplo
La empresa α desea determinar la relación costo-volumen entre sus costos indirectos de fabricación y el número de unidades producidas. Use el método alto-bajo para dividir sus costos generales de fábrica (FOH) en componentes fijos y variables y cree una relación de costo-volumen. El volumen y la información de costo total correspondiente de la fábrica durante los últimos ocho meses se dan a continuación:
| Mes | Unidades | sala de estar |
|---|---|---|
| 1 | 1,520 | $36,375 |
| 2 | 1,250 | 38,000 |
| 3 | 1,750 | 41,750 |
| 4 | 1,600 | 42,360 |
| 5 | 2,350 | 55,080 |
| 6 | 2100 | 48,100 |
| 7 | 3,000 | 59,000 |
| 8 | 2,750 | 56,800 |
Solución:
Tenemos,
en la actividad más alta: x 2 = 3.000; y 2 = $59 000
en la actividad más baja: x 1 = 1 250; y1 = $ 38,000
Costo variable por unidad
= ($59 000 − $38 000) ÷ (3000 − 1250)
= $12 por unidad
Costo fijo total
= $59 000 − ($12 × 3000)
= $38 000 − ($12 × 1250)
= $23 000
Fórmula de volumen de costo:
y = $ 23,000 + 12x
Debido a su falta de confiabilidad, el método alto bajo debe usarse con cuidado, generalmente en los casos en que los datos son simples y no demasiado dispersos. Para escenarios complejos, se deben considerar métodos alternativos, como el método de gráfico de dispersión y el método de regresión de mínimos cuadrados.
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