MACRS significa sistema de recuperación de costos acelerado modificado. Es el sistema actual permitido en los Estados Unidos para calcular las deducciones fiscales a cuenta de la depreciación de los activos depreciables (que no sean activos intangibles). El Formulario 4562 del IRS se utiliza para reclamar la deducción por depreciación.
Permite una deducción mayor en los primeros años y deducciones más bajas en los años posteriores en comparación con el método de línea recta.
Hay dos subsistemas de MACRS: el sistema de depreciación general (GDS) y el sistema de depreciación alterno (ADS). GDS es el más relevante y se utiliza para la mayoría de los activos.
Fórmulas
| Depreciación en el 1er año = | ||
| Costo × | 1 | × A × Convención de depreciación |
| Vida util | ||
| Depreciación en años subsiguientes = | ||
| (Costo − Depreciación en años anteriores) × | 1 | × un |
| Período de recuperación | ||
Donde,
A es 100% o 150% o 200%.
Sin embargo, cuando la depreciación calculada utilizando la fórmula anterior es inferior a la depreciación por el método lineal, la depreciación lineal del año anterior se toma como la deducción por depreciación correspondiente para el resto del período de recuperación.
Alternativamente, se pueden usar las tablas proporcionadas por el IRS. La siguiente tabla (tomada del sitio web del IRS) muestra las tasas para el método de saldo decreciente del 200% utilizando la convención de medio año:
| Año | Tasa de depreciación en % para el período de recuperación | |||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| 3 años | 5 años | 7 años | 10 años | 15 años | 20 años | |
| 1 | 33.33 | 20.00 | 14.29 | 10.00 | 5.00 | 3.750 |
| 2 | 44.45 | 32.00 | 24.49 | 18.00 | 9.50 | 7.219 |
| 3 | 14.81 | 19.20 | 17.49 | 14.40 | 8.55 | 6.677 |
| 4 | 7.41 | 11.52 | 12.49 | 11.52 | 7.70 | 6.177 |
| 5 | 11.52 | 8.93 | 9.22 | 6.93 | 5.713 | |
| 6 | 5.76 | 8.92 | 7.37 | 6.23 | 5.285 | |
| 7 | 8.93 | 6.55 | 5.90 | 4.888 | ||
| 8 | 4.46 | 6.55 | 5.90 | 4.522 | ||
| 9 | 6.56 | 5.91 | 4.462 | |||
| 10 | 6.55 | 5.90 | 4.461 | |||
| 11 | 3.28 | 5.91 | 4.462 | |||
| 12 | 5.90 | 4.461 | ||||
| 13 | 5.91 | 4.462 | ||||
| 14 | 5.90 | 4.461 | ||||
| 15 | 5.91 | 4.462 | ||||
| dieciséis | 2.95 | 4.461 | ||||
| 17 | 4.462 | |||||
| 18 | 4.461 | |||||
| 19 | 4.462 | |||||
| 20 | 4.461 | |||||
| 21 | 2.231 | |||||
Pasos en el cálculo
Calcular la depreciación bajo MACRS involucra los siguientes pasos:
- Determinar la clase de la propiedad: las propiedades se clasifican en diferentes clases en función de su vida útil y se determina un período de recuperación para cada clase de propiedad.
- Calcule la convención de depreciación requerida: para simplificar el cálculo, el IRS ha prescrito si un activo debe tratarse como adquirido a mediados de mes, trimestre o año. Estas convenciones se denominan convenciones de mitad de mes, mitad de trimestre y medio año, respectivamente.
- Determinar el método de depreciación a aplicar: la depreciación se carga sobre el costo en base a 3 métodos de depreciación diferentes: 150% de saldo decreciente, 200% de saldo decreciente y método de línea recta.
La publicación del IRS disponible aquí brinda información que ayuda a encontrar el sistema, la clase, la convención y el método relevantes para cualquier propiedad.
Ejemplo
Safe Windpower instaló recientemente 50 aerogeneradores a un costo de $100 millones. Comenzaron a operar el 30 de mayo de 2009. Calcule la depreciación bajo el método MACRS para las turbinas asumiendo que la convención de medio año es relevante. Suponga que el cierre del ejercicio de la empresa es el 31 de diciembre.
Solución
El cálculo se realiza en los siguientes pasos:
Averigüe en el Apéndice B de la Publicación 946 que las instalaciones de energía eólica son una propiedad de 5 años.
Dado que la propiedad no cae en la convención de mitad de mes o mitad de trimestre, la convención de medio año es relevante.
La Tabla 4-1 de la publicación describe los métodos permitidos. Dado que es una propiedad de 5 años sin formulario, la empresa puede optar por utilizar el método de saldo decreciente del 150 % o del 200 %.
Depreciación para el año terminado el 31 de diciembre de 2009 = $100 millones × 1/5 × 200% (método de saldo decreciente) × 1/2 (para la convención de medio año) = $20 millones
La depreciación para el año fiscal 2009 también se puede calcular usando las tasas que se dan en la tabla. Para propiedades de 5 años con convenio de medio año y método de saldo decreciente del 200 %, la tasa para el primer año es del 20 % como se indica en la Tabla A-1 del Apéndice A.
La depreciación para 2009 usando la Tabla A-1 es de $100 millones × 20% = $20 millones
Depreciación en 2010 = ($100 millones – $20 millones) × 1/5 × 200% = 32 millones
Depreciación en 2010 usando Tabla = $100 millones × 32% = $32 millones
El siguiente es el programa completo de depreciación
| Año | Depreciación | Cálculo usando fórmula | Cálculo usando tabla |
|---|---|---|---|
| 2009 | $ 20 millones | $100 × 1/5 × 200% × 0,5 | $ 100 millones × 20% |
| 2010 | $ 32 millones | ($100 − $20) × 1/5 × 200% | $ 100 millones × 32% |
| 2011 | $ 19,2 millones | ($100 − $20 − $32 millones) × 1/5 × 200% | $ 100 millones × 19,2% |
| 2012 | $ 11,52 millones | ($100 − $20 − $32 − $19,2) × 1/5 × 200% | $ 100 millones × 11,52% |
| 2013 | $ 11,52 millones | (No hay té) | $ 100 millones × 11,52% |
| 2014 | $ 5,76 millones | $11,52 millones × 0,5 (Nota B) | $ 100 millones × 5,76% |
Nota A: el saldo decreciente de MACRS cambia al método de línea recta cuando ese método proporciona una deducción igual o mayor. La deducción según el MACRS de saldo decreciente del 200% para 2013 sería de $6,91 millones ($100 – $20 – $32 – $19,2 – 11,52) × 1/5 × 200%. Esto es menor que la depreciación con el método de línea recta durante el período de recuperación restante, que resulta ser $11,52 millones (=100 – 20 – 32 – 19,2 – 11,52 ) × 1/1,5).
Nota B: Por convención de medio año, depreciación cargada por medio año en 2014.