Inversiones disponibles para la venta (AFS)

Las inversiones disponibles para la venta son inversiones que no califican para la clasificación como mantenidas para negociar (valor razonable a través de resultados) o inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Valoración del balance y cambios en el valor razonable

Las inversiones disponibles para la venta se contabilizan en el balance general a su valor razonable y cualquier cambio en el valor razonable entre dos fechas de presentación de informes se lleva al patrimonio de los accionistas como un componente separado que normalmente se denomina ‘cambios en el valor razonable de las inversiones disponibles para la venta’.

Si el valor razonable de una inversión aumenta, se carga el importe en libros de las inversiones y se acreditan los ‘cambios en el valor razonable de las inversiones de AFS’ (patrimonio). Si el valor razonable de las inversiones disminuye, el valor en libros de las inversiones se reduce y se cargan los cambios en el valor razonable de las inversiones AFS (patrimonio).

Según las NIIF, cualquier cambio en el valor razonable se desglosa en dos componentes: cambio en el valor razonable debido a la fluctuación de la moneda y cambio en el valor razonable debido al cambio en el valor de la inversión. El cambio en el valor razonable debido a la fluctuación en el valor de la moneda se lleva al estado de resultados mientras que el cambio en el valor razonable debido al cambio en el valor de las inversiones se lleva al patrimonio de los accionistas.

Ingresos periódicos de inversiones AFS

Los dividendos o ingresos por intereses devengados sobre valores disponibles para la venta se reconocen en el estado de resultados en el período en que se devengan.

Ejemplo

El 1 de enero de 2012, UI Ltd. invirtió $20 millones en bonos de GW Ltd. Los bonos tenían un valor a la par de $1,000 y se compraron a la par. Los bonos tienen un vencimiento de 10 años y la administración de UI Ltd no tiene la intención de mantener el bono hasta su vencimiento. El valor razonable del bono al 31 de diciembre de 2012 es de $980 por bono. Los bonos ganaron un interés de $2 millones durante el año.

Solución

UI Ltd. reconocería la compra de bonos de la siguiente manera:

UI Ltd. ha comprado 20.000 bonos al 1 de enero de 2012, por lo que el cambio en el valor razonable durante el período es de 0,4 millones de dólares = 20.000*(1.000-980). UI Ltd. reconocería este cambio de la siguiente manera:

Los ingresos por intereses ganados en el período se acreditan al estado de resultados del período: