Los arrendadores reconocen una cuenta por cobrar de arrendamiento en sus arrendamientos financieros por un monto igual a la inversión neta en el arrendamiento. La inversión neta en el arrendamiento es igual a la inversión bruta en el arrendamiento menos los ingresos financieros no devengados.
Inversión bruta en arrendamiento
La inversión bruta en arrendamiento ( GIL ) representa los pagos de arrendamiento futuros totales que un arrendador puede recibir durante el plazo del arrendamiento.
GIL = LPs + URV
Los pagos de arrendamiento ( LP ) incluyen pagos fijos (incluidos los pagos fijos en esencia), pagos variables vinculados a algún índice o tasa, montos adeudados por el ejercicio de la opción de compra por parte del arrendatario y cualquier multa adeudada al arrendador por la opción de terminación si esa opción están seguros de ser ejercidos por el arrendatario.
El valor residual no garantizado ( URV ) es la cantidad de valor residual que no está garantizada por ninguna parte o garantizada solo por una parte relacionada con el arrendador.
Inversión neta en arrendamientos e ingresos financieros no devengados
La inversión neta en arrendamiento ( NIL ) es igual al monto por el cual la cuenta por cobrar de arrendamiento se reconoce en el estado de situación financiera. Se determina descontando la inversión bruta en arrendamiento a la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Revise las tasas de interés de arrendamiento aquí.
Los ingresos financieros no devengados ( UEFI ) equivalen a la diferencia entre la inversión bruta en arrendamiento y la inversión neta en arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados = GIL − NIL
Ejemplo
Usted trabaja como analista de contabilidad en una empresa de energía eólica que arrendó su instalación de generación de energía al gobierno local por 20 años a un alquiler anual mensual de $10 millones. El valor justo de la instalación al comienzo del arrendamiento era de $80 millones. No hay costos directos iniciales y la garantía de valor residual proporcionada por su empresa matriz es de $5 millones.
Si asumimos que las rentas del arrendamiento se pagarán al final de cada período, podemos determinar que la tasa de interés implícita es 10.93%. Puede verificar esto utilizando la función TASA de Excel, es decir, TASA (20,-10,80).
A la fecha de inicio del arrendamiento, la inversión bruta en arrendamiento (GIL) sería de $200 millones.
GIL
= Pagos de arrendamiento × Períodos
= $10 millones × 20
= $200 millones
Hemos ignorado la garantía del valor residual porque la proporcionó una parte relacionada.
Si descontamos la inversión bruta en arrendamiento a la tasa de interés implícita, es decir, 10,93%, obtendríamos $80 millones, que es la inversión neta en arrendamiento a la fecha de inicio. El ingreso financiero no devengado es de $120 millones (=$200 millones − $80 millones). Esto se registra de la siguiente manera:
Inversión bruta en arrendamiento | $ 200 millones | |
Ingresos financieros no devengados | $ 120 millones | |
EPP | $ 80 millones |
Posteriormente, reconoceríamos un ingreso financiero igual al producto de la inversión neta inicial en arrendamiento y la tasa implícita.
Ingresos financieros
= Apertura NIL × Tasa implícita
= $80 millones × 10,93 %
= $8,74 millones
La inversión neta de cierre en arrendamiento es igual a la inversión neta de apertura en arrendamiento más financiación menos los pagos de arrendamiento recibidos.
Cierre NIL
= Apertura NIL + FI − LP
= $ 80 millones + $ 8,74 millones − $ 10 millones
= $ 78,74 millones
Esto se reconoce mediante el siguiente asiento de diario:
Banco | $ 10 millones | |
Inversión bruta en arrendamiento | $ 10 millones | |
Ingresos financieros devengados | $ 8,74 millones | |
Ingresos financieros | $ 8,74 millones |
El impacto neto de esta entrada de diario también se puede reflejar de la siguiente manera:
Banco | $ 10 millones | |
Ingresos financieros | $ 8,74 millones | |
Inversión neta en arrendamiento | $ 1,26 millones |
A menudo es útil crear un programa de amortización de arrendamiento que nos muestre los ingresos financieros proyectados y el saldo de cuentas por cobrar de arrendamiento al final de cada período.
Año | Ingresos financieros | Pagos de alquiler | Cierre NIL |
---|---|---|---|
0 | 80 | ||
1 | 8.74 | 10.00 | 78.74 |
2 | 8.61 | 10.00 | 77.35 |
3 | 8.45 | 10.00 | 75.80 |
4 | 8.29 | 10.00 | 74.09 |
5 | 8.10 | 10.00 | 72.19 |
6 | 7.89 | 10.00 | 70.08 |
7 | 7.66 | 10.00 | 67.74 |
8 | 7.40 | 10.00 | 65.14 |
9 | 7.12 | 10.00 | 62.26 |
10 | 6.81 | 10.00 | 59.07 |
11 | 6.46 | 10.00 | 55.52 |
12 | 6.07 | 10.00 | 51.59 |
13 | 5.64 | 10.00 | 47.23 |
14 | 5.16 | 10.00 | 42.39 |
15 | 4.63 | 10.00 | 37.02 |
dieciséis | 4.05 | 10.00 | 31.07 |
17 | 3.40 | 10.00 | 24.47 |
18 | 2.67 | 10.00 | 17.14 |
19 | 1.87 | 10.00 | 9.01 |
20 | 0.99 | 10.00 | (0.00) |
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