Intercambio de Activos Fijos

Cuando una empresa intercambia un activo fijo con otra y la transacción tiene carácter comercial, registra el activo adquirido por su valor razonable o el valor razonable de los activos entregados, el que esté disponible.

En la mayoría de los casos, los activos fijos se adquieren mediante el intercambio de activos monetarios, como el efectivo. Sin embargo, hay casos en los que dos empresas realizan transacciones de trueque de activos fijos. Al contabilizar tales intercambios de activos no monetarios, necesitamos averiguar si la transacción tiene sustancia comercial. En lenguaje sencillo, significa si el intercambio cambiaría los flujos de efectivo del negocio de manera significativa. Si el patrón de flujo de efectivo cambia, se dice que la transacción tiene sustancia comercial y si no, no tiene sustancia comercial.

Cuando exista sustancia comercial, el activo adquirido debe reconocerse por su valor razonable y, en caso contrario, el activo debe reconocerse por el valor en libros del activo entregado. La materialidad es una consideración importante para determinar si existe sustancia comercial.

Cuando no existe sustancia comercial, la permuta de activos no tiene efectivamente implicaciones contables porque no hay (o cambio insignificante) Sin embargo, cuando una transferencia de activos resulta en una pérdida, la pérdida se reconoce. Si se trata de una transferencia de efectivo, la parte que recibe el efectivo puede reconocer una ganancia solo en la medida de la transferencia de efectivo, como se ilustra a continuación.

Ejemplo 1: Intercambio de Sustancia Comercial

Gomal Ltd. y Tochi Ltd. son empresas dedicadas a la construcción de grandes infraestructuras. El ciclo de vida de su proyecto es tal que Gomal necesita 200 camiones volquete en los primeros dos años de su proyecto y Tochi necesita 100 hormigoneras. Al final del segundo año, Gomal cambia 200 volquetes por 100 hormigoneras. El valor razonable total de los volquetes es de $20 millones y el valor razonable de las mezcladoras de concreto es de $22 millones, pero el valor razonable de los volquetes es más confiable porque existe un mercado activo para ellos. Si la flota del camión volcador costó $30 millones y las mezcladoras de concreto costaron $35 millones y la vida útil de cada artículo es de 10 años, averigüe cómo ambas compañías deben contabilizar la transacción.

Debido a que el valor razonable de los volquetes se determina con mayor precisión, Gomal registraría la transacción (a) cargando en la cuenta de Concrete Mixers $20 millones, (b) debitando la depreciación acumulada por el monto de la depreciación ya cargada en los volquetes, es decir, $6 millones ($30 millones dividido por 10 multiplicado por 2), (c) acreditando la cuenta de Camiones Volcadores a su costo, es decir, $30 millones y (d) registrando la diferencia como ganancia o pérdida.

A veces, el intercambio de efectivo tiene lugar entre las partes que intercambian activos porque existe una diferencia entre el valor de mercado de los activos que se intercambian.

Ejemplo 2: Intercambio sin sustancia comercial

La empresa T y la empresa W son dos operadores de telecomunicaciones. Acuerdan que la Compañía T transferirá una de sus torres de telecomunicaciones instaladas en Palo a la Compañía W a cambio de la torre de W instalada en Alto. La Compañía T pagará a la Compañía W una cantidad de $10,000. El costo, la depreciación acumulada y el valor justo de la torre de la Compañía T son $400 000, $180 000 y $240 000 y los valores correspondientes para la torre de la Compañía W son $380 000, $160 000 y $250 000.

La empresa T debe reconocer la transacción utilizando el siguiente asiento de diario:

Dado que el valor razonable de la torre de la Compañía W es superior a su valor contable en $30 000 (es decir, el valor razonable de $250 000 menos el valor contable de la torre de $220 000 (=$380 000 – $160 000)), la Compañía W solo puede reconocer la ganancia en el intercambio que se realiza en efectivo, es decir $1,2000 (=$10,000/$250,000 × $30,000).