El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto recaudado por cada fabricante, proveedor o minorista o cualquier otra parte que sea parte de la cadena de suministro junto con el precio de factura del producto o servicio y depositado en el gobierno.
El IVA se recauda en incrementos en diferentes etapas de la cadena de suministro. La primera parte en la cadena de suministro recauda el IVA aplicando la tasa al valor de las materias primas y deposita el monto total en el gobierno. La segunda parte recauda el IVA aplicando la tasa del IVA al valor de los bienes semielaborados, que es más alto que el valor de las materias primas porque ahora incluye la mano de obra y los gastos generales de fabricación. Sin embargo, puede tomar crédito del IVA que ya pagó al proveedor de materias primas y depositar solo el diferencial con el gobierno. Cada persona soporta el IVA igual a la tasa del IVA multiplicada por el valor agregado, donde el valor agregado es igual a la diferencia entre el valor de mercado de su producto y el precio que pagó por los insumos.
IVA repercutido frente a IVA soportado
El IVA que cada parte recauda en sus ventas se denomina IVA repercutido y el IVA que paga sobre sus insumos, es decir, materias primas, etc., se denomina IVA soportado.
$$ \text{IVA de salida}=\text{Valor de factura de venta}\times \text{Tasa de IVA} $$
$$ \text{IVA soportado}=\text{Compras}\times \text{Tasa de IVA} $$
El monto que debe pagarse al gobierno en cada etapa es igual a la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. También se puede calcular aplicando la tasa de IVA al margen bruto si todas las salidas y entradas están sujetas a una tasa de IVA uniforme.
$$ \text{IVA depositado}=\text{IVA repercutido}\ -\ \text{IVA repercutido} $$
$$ \text{IVA depositado}=\text{tasa de IVA}\ \times \text{Utilidad bruta} $$
Ejemplo de entradas de diario
Consideremos la cadena de suministro de Seosh, una empresa de calzado. El 1 de enero de 2017, compró 100 000 pies cuadrados de cuero premium de Tannerife, una curtiduría a un precio de $100 por pie cuadrado. El IVA se aplica al 10 % y, dado que se recauda en las compras, es el IVA soportado. El IVA equivaldría a $10 por pie cuadrado (=$100 × 10%). El monto de la factura por pie cuadrado sería de $110 (es decir, el valor de las materias primas de $100 más el IVA de $10). Los 10 dólares a cuenta del IVA los cobra Tennerife a Seosh y los paga al gobierno. En el momento del reconocimiento de la compra, Seosh debe pasar el siguiente asiento de diario:
| Cuenta | Dr | cr |
|---|---|---|
| Materias primas ($100×100,000) | $10,000,000 | |
| IVA soportado (10%×$100×100,000) | $1,000,000 | |
| Cuentas por pagar | $11,000,000 |
Seosh produce 2 pares de zapatos por pie cuadrado de cuero. Supongamos que cada par se vende por $150. El costo y el IVA pagado en relación con el caucho y otros materiales ascendieron a $ 5,000,000 y $ 500,000 respectivamente, que también se cargan a la cuenta de IVA soportado. Dado que 100 000 pies cuadrados de líder producirán 200 000 pares de zapatos, cada uno de los cuales se vende a $150, las ventas equivalen a $30 000 000. El IVA que se debe cobrar a los clientes asciende a $3.000.000 es decir el 10% de los $30 millones. Como se recibe sobre las ventas, es el IVA repercutido. Esto se registraría usando la siguiente entrada de diario en los libros de Seosh:
| Cuenta | Dr | cr |
|---|---|---|
| Cuentas por cobrar (2×100,000×$150×1.1) | $ 33,000,000 | |
| Ventas (2×100,000×$150) | $ 33,000,000 | |
| IVA repercutido | $3,000,000 |
La responsabilidad de Seosh, es decir, la cantidad que debe pagar al gobierno es la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. Seosh’s realizará el siguiente asiento de diario en el momento del pago del IVA al gobierno:
| Cuenta | Dr | cr |
|---|---|---|
| IVA repercutido | $3,000,000 | |
| IVA soportado ($2,000,000 en cuero + $500,000) | $2,500,000 | |
| Dinero en efectivo | $500,000 |
La obligación de IVA neto de Seosh es de $ 500,000. Esto también se puede calcular aplicando la tasa de IVA a la ganancia bruta. La ganancia bruta en el caso de Seosh es de $ 5 millones (= $ 30 millones – $ 20 millones – $ 5 millones) y su 10% equivale a $ 500,000.