Hoja de trabajo de consolidación

La hoja de trabajo de consolidación es una herramienta utilizada para preparar estados financieros consolidados de una matriz y sus subsidiarias. Muestra los valores contables individuales de ambas sociedades, los ajustes y eliminaciones necesarios y los valores consolidados finales.

Una combinación de negocios toma la forma de una fusión legal o una consolidación legal. En una fusión legal, la adquirida (el objetivo) se disuelve y la adquirente (la matriz) la absorbe. Debido a que tal combinación de negocios conduce a una sola entidad combinada, los registros contables de la adquirente y la adquirida se consolidan permanentemente. Sin embargo, en una consolidación legal o adquisición, la adquirente y la adquirida continúan existiendo como entidades legales separadas y el proceso de consolidación se lleva a cabo de nuevo siempre que se requieran estados financieros consolidados. La hoja de trabajo de consolidación ayuda en la consolidación de simulación requerida en cada fecha de informe.

Proceso de consolidación

El proceso de consolidación consta de los siguientes pasos:

  • Paso 1: obtener el estado financiero individual de la matriz y la subsidiaria;
  • Paso 2: identificar el valor razonable de la contraprestación transferida y el valor razonable de los activos netos de la subsidiaria y determinar si existe algún fondo de comercio; aprobar asientos de consolidación para llevar los valores contables de la subsidiaria a sus valores razonables con el efecto correspondiente en la cuenta de inversión en la subsidiaria;
  • Paso 3: elimine las cuentas de capital (es decir, acciones ordinarias, capital pagado adicional y utilidades retenidas) y la cuenta de inversión en subsidiaria tal como aparece en los estados financieros individuales de la matriz
  • Paso 4: ajuste por cualquier transacción grupal, como préstamos otorgados y ganancias no realizadas en inventarios vendidos entre la matriz y la subsidiaria;
  • Paso 5: averiguar la utilidad neta consolidada; utilidad neta atribuible a la participación no controladora y utilizarla para calcular las ganancias acumuladas consolidadas y la participación no controladora;
  • Paso 6: combine los valores contables individuales de los activos y pasivos y las cuentas de patrimonio, eliminando y ajustando las entradas asociadas para encontrar las cuentas de balance consolidadas.

Ejemplo

La Compañía A adquirió el 100% de la Compañía B mediante el pago de $50 millones. El valor justo de los activos netos de la Compañía B al momento de la adquisición fue de $40 millones. Los valores en libros de los activos y pasivos de la Compañía B eran los mismos en el caso de la Compañía B excepto por los activos no circulantes cuyo valor razonable excedía el valor en libros por $5 millones.

La siguiente es una hoja de trabajo consolidada por fecha de adquisición muy básica:

USD en millones Empresa A Empresa B Total Dr cr Consolidado
Estado de resultados
Ingresos 1,000 1,000 1,000
Gastos 800 800 800
Lngresos netos 200 200 200
Estado de Equidad
Equidad de apertura 220 220 220
Lngresos netos 200 200 200
Dividendos (30) (30) (30)
Equidad de cierre 390 390 390
Hoja de balance
Activos
Buena voluntad 5 5
Inversión en la empresa B 50 50 50
Otros activos no corrientes 540 80 620 5 625
Activos circulantes 250 40 290 290
Los activos totales 840 120 960 920
Pasivos no corrientes 150 40 190 190
Pasivo circulante 50 40 90 90
Accionistas
Acciones comunes 100 10 110 10 100
Capital pagado adicional 150 20 170 20 150
Ganancias retenidas 390 10 400 10 390
Pasivo total y patrimonio 840 120 960 920

En este caso particular, la contraprestación transferida es de $50 millones y el valor razonable de los activos netos de la Compañía B es de $45 millones (valor en libros de los activos netos de $40 millones más $5 millones de ajuste al alza del valor razonable de los activos no circulantes). Por lo tanto, la plusvalía es de $5 millones (=$50 millones – $45 millones).

Se necesita la siguiente entrada en la hoja de trabajo de consolidación para eliminar la inversión en la cuenta de la empresa B, ajustar al alza los activos no corrientes en $5 millones y eliminar las cuentas de capital de la empresa B:

Cuenta Dr cr
Buena voluntad $ 5 millones
Activos no corrientes $ 5 millones
Acciones ordinarias de la empresa B $ 10 millones
Capital desembolsado adicional de la empresa B $ 20 millones
Utilidades retenidas de la empresa B $ 10 millones
Inversión en la empresa B (en libros de la empresa A) $ 50 millones

La hoja de trabajo anterior se crea en la fecha de adquisición. En períodos futuros, también se deben incluir los ingresos de la subsidiaria después de la fecha de adquisición. Surge una complejidad adicional en el proceso de consolidación cuando (a) la subsidiaria no es 100% propiedad y/o (b) hay transacciones entre las empresas del grupo.

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