El agotamiento es un concepto contable similar a la depreciación, pero se usa principalmente en las industrias maderera, minera y de extracción de petróleo para referirse al agotamiento gradual de los depósitos de recursos naturales, como minas de carbón, campos petroleros, etc. A diferencia de los activos depreciables, los recursos naturales no se desgastan (es decir, se deprecian) con el paso del tiempo, sino que pierden valor cuando se extrae el recurso. Por lo tanto diferenciamos entre agotamiento y depreciación.
El principio de concordancia de la contabilidad requiere que la cantidad de activos agotados en un período determinado se lleve a gastos contra los ingresos de ese período. Por lo tanto, cualquier método utilizado para el cálculo del gasto por agotamiento debe obedecer estrictamente los principios contables pertinentes.
Fórmula
Suponiendo que una empresa vende todos los recursos naturales extraídos dentro de un período determinado, la fórmula para calcular el gasto por agotamiento para el período será:
| Gasto de agotamiento = | Costo – valor de salvamento | × Número de Unidades Extraídas |
| Número estimado de unidades |
El costo de un recurso natural incluye los costos de desarrollo. Restar el valor de rescate estimado (si lo hay) del costo nos da el costo no renovable que luego se divide por el número estimado de unidades para obtener el costo por unidad de recurso natural. Multiplicar el costo por unidad por el número de unidades extraídas durante el período nos da el gasto por agotamiento para el período. Este método para calcular el gasto por agotamiento es similar al método de depreciación de las unidades de producción.
Sin embargo, si una empresa no vende todo el recurso extraído en un período determinado, el proceso de cálculo debe modificarse para registrar cualquier cantidad no vendida como inventario y no como gasto por agotamiento. Esto se explica con el siguiente ejemplo:
Ejemplo
Una compañía minera compró una mina de carbón el 1 de enero de 20X5 por $2,800,000. La capacidad estimada de la mina es de 1.750.000 toneladas de carbón y el valor de rescate estimado es cero. La compañía incurrió en $50,000 adicionales en el desarrollo de la mina con fines de extracción. Habían extraído 210 000 toneladas de carbón de la mina hasta el 31 de enero de 20X5 y vendieron todo menos 13 000 toneladas del carbón extraído de la mina en enero de 20X5. Calcule el gasto por agotamiento de la mina para el mes que finaliza el 31 de enero de 20X5.
Solución
| Costo por tonelada = | 2,800,000 + 50,000 − 0 |
| 1,750,000 |
| Costo por Tonelada = $1.62857 |
Agotamiento total de la mina
= $1,62857 × 210 000
= $342 000
Por lo tanto, la mina se establecerá en $2,558,000 (=2,800+50−342) en el balance general el 31 de enero de 20X5, pero no todo el monto de $342,000 se registrará como gasto por agotamiento porque la empresa tenía 13,000 toneladas de carbón sin vender al final del año. el mes. Aquí, el gasto por agotamiento se calculará utilizando la siguiente fórmula:
| Gastos de agotamiento = Agotamiento total de la mina − Agotamiento relacionado con el extracto no vendido |
| Gasto de Agotamiento = $342,000 − $1.62857 × 14,000 |
| Gasto de Agotamiento = $342,000 − $22,800 |
| Gasto de agotamiento = $ 319,200 |
El siguiente asiento de diario registra el gasto por agotamiento y el inventario el 31 de enero de 20X5:
| Inventario de carbón | 22,800 | |
| Gasto de agotamiento | 319,200 | |
| Activos de minas de carbón | 342,000 |