Un estado de cambios en el patrimonio de los accionistas presenta un resumen de los cambios en las cuentas del patrimonio de los accionistas durante el período de informe. Concilia los saldos de apertura de las cuentas de capital con sus saldos de cierre.
Hay dos tipos de cambios en el patrimonio de los accionistas:
- cambios que se originan en transacciones con accionistas tales como emisión de nuevas acciones, pago de dividendos, etc. y
- cambios que resultan de cambios en el resultado integral total, tales como utilidad neta del período, revaluación de activos fijos, cambios en el valor razonable de ciertas inversiones, etc.
Componentes de cambios en el patrimonio de los accionistas
Por lo general, un estado de los resúmenes de capital de los accionistas cambia en los siguientes componentes de capital:
- Acciones comunes, que representan el capital legal de la empresa y es igual al producto de las acciones emitidas por el valor declarado de cada acción.
- Capital adicional pagado (también llamado prima de emisión), que es el exceso del capital pagado sobre el capital legal. Capital desembolsado adicional = (precio de emisión – precio indicado) × número total de acciones emitidas.
- Autocartera, que representa el valor de las acciones recompradas por la empresa. Es una contracuenta al capital desembolsado.
- Reservas de capital).
- Utilidades retenidas: utilidades acumuladas desde el inicio de la empresa netas de dividendos pagados o cualquier ajuste por actualización.
- Ganancias y pérdidas por cobertura de flujo de efectivo: parte no realizada del cambio en el valor razonable.
- Ganancias y pérdidas en valores disponibles para la venta: es decir, la porción no realizada del cambio en el valor razonable.
- Superávit por revaluación: representa el efecto de la revaluación del activo fijo.
Los siguientes son los cambios más comunes en el patrimonio de los accionistas:
- Emisión de nuevo capital social: aumenta el capital social y el componente adicional de capital pagado.
- Utilidad (pérdida) neta del período: aumenta (disminuye) las utilidades retenidas.
- Pago de dividendos en efectivo: disminuye las utilidades retenidas.
- Compra de autocartera: aumenta el componente de autocartera y eventualmente disminuye el patrimonio neto total.
- Venta de autocartera: disminuye el componente de autocartera y afecta las utilidades retenidas y el capital pagado adicional y, en última instancia, aumenta el capital total de los accionistas.
- Emisión de acciones liberadas: afecta el capital social, el capital pagado adicional y las utilidades retenidas.
- Revalorización de activos fijos: aumenta el superávit de revalorización.
- Reversión de revalorización de activos fijos: puede disminuir el superávit de revalorización.
- Efecto de la conversión de divisas: aumento/disminución de la reserva de divisas.
- Efecto de los cambios en el valor de los valores disponibles para la venta: aumento/disminución de la reserva de valores disponibles para la venta.
- Reexpresión de estados financieros, por ejemplo, debido a un cambio en el principio contable: cambios en las ganancias acumuladas.
Formato: Ejemplo
Alumina, Inc. es una empresa dedicada a la extracción de Aluminio. El director financiero de la empresa le ha pedido que prepare un estado de cambios en el patrimonio de la empresa para el año finalizado el 30 de junio de 2014.
La siguiente información está disponible:
- La composición del capital social de la empresa al 1 de julio de 2013 era la siguiente:
USD en millones Acciones ordinarias, 20 M de acciones autorizadas, 5 M emitidas y en circulación 50 Pago adicional en capital 120 Reservas de capital 30 Ganancias retenidas 90 Superávit de revalorización 15 305 - El 30 de agosto de 2014, la compañía declaró y emitió 10% de acciones liberadas. El precio por acción a la fecha era de $40.
- El 1 de septiembre de 2014, la compañía emitió 1 millón de nuevas acciones por un monto total de $45 millones. El precio establecido de una acción común es de $10.
- La utilidad del ejercicio finalizado el 30 de junio de 2014 ascendió a $50 millones y la empresa pagó dividendos por un total de $16 millones.
- La empresa está obligada por ley a apartar el 10% de los ingresos netos del período y acreditarlo a la reserva de capital.
- Se recompró 500.000 acciones el 30 de diciembre de 2014 a 40 dólares por acción.
- La empresa revirtió la revaluación al alza de un activo en $5 millones. El superávit de revaluación ya incluye $7 millones de dicha revaluación inicial al alza.
Solución
El estado del patrimonio de los accionistas normalmente se prepara en formato vertical, es decir, los componentes del patrimonio aparecen como encabezados de columna y los cambios durante el año aparecen como encabezados de fila.
El siguiente es el estado del patrimonio de los accionistas de Alumina, Inc. para el año fiscal finalizado el 30 de junio de 2014. Cada cambio se explica en las notas a continuación:
alúmina, inc. | ||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Estado de patrimonio de los accionistas | ||||||||
por el año terminado el 30 de junio de 2014 | ||||||||
Nota | Acciones comunes |
Capital pagado adicional |
Reserva de capital |
Acciones propias |
ganancias retenidas |
Superávit de revalorización |
Total | |
USD en millones | ||||||||
Saldo al 1 de julio de 2013 | 50 | 120 | 30 | – | 90 | 15 | 305 | |
Emisión de acciones liberadas | UN | 5 | 15 | – | – | (20) | – | – |
Emisión de nuevas acciones | B | 10 | 35 | – | – | – | – | 45 |
Lngresos netos | C | – | – | – | – | 50 | – | 50 |
Transferencia a reserva de capital | D | – | – | 5 | – | (5) | – | – |
Dividendos | mi | – | – | – | – | (dieciséis) | – | -dieciséis |
recompra de acciones | F | – | – | – | (2) | – | – | (2) |
Reversión de revalorización | GRAMO | – | – | – | – | – | (5) | (5) |
Saldo al 30-jun-14 | sesenta y cinco | 170 | 35 | (2) | 99 | 10 | 377 |
Notas:
- La emisión de acciones liberadas da como resultado un aumento en las acciones ordinarias y el capital pagado adicional y disminuye las ganancias retenidas. La siguiente entrada de diario está detrás de este ajuste:
Utilidades retenidas (5,000,000 × 0.1 × $40) $ 20 millones Acciones comunes (5,000,000 × 0.1 × $10) $ 5 millones Capital pagado adicional (20 – 5) $ 15 millones - Cuando se emiten nuevas acciones, el crédito a las acciones comunes es igual al producto del número de acciones emitidas y el precio establecido de la acción. El exceso de efectivo recibido sobre el abono a la cuenta de acciones ordinarias se destina a la prima en suscripción de acciones. El siguiente es el asiento de diario correspondiente:
Efectivo (1,000,000 × $45) $ 45 millones Acciones comunes (1,000,000 × $10) $ 10 millones Capital adicional pagado (45 – 10) $ 35 millones - La utilidad neta aumenta las utilidades retenidas.
- Dado que el 10% de la utilidad del año se transfiere a la reserva de capital de acuerdo con las leyes pertinentes, el siguiente asiento contable está detrás del ajuste:
Utilidades retenidas ($50 × 0.1) $ 5 millones Reserva capital $ 5 millones - Los dividendos en efectivo disminuyen las utilidades retenidas.
- Las acciones recompradas se contabilizan con cargo a la cuenta de autocartera, que es una contracuenta del patrimonio de los accionistas. El siguiente es el asiento de diario detrás del ajuste:
Autocartera (500.000 × 40) $ 2 millones Dinero en efectivo $ 2 millones - Este ajuste solo se requiere bajo las NIIF. Si un activo fijo se revalúa al alza, aumenta el valor en libros del activo y también aumenta el superávit de revaluación, que es un componente del patrimonio de los accionistas. Cuando el mismo activo se revalúa posteriormente a la baja, la revaluación a la baja se cancela en la medida en que cualquier revaluación al alza se acredite originalmente al superávit de revaluación en relación con ese activo. En este caso particular, el activo fue revaluado en el año anterior de tal manera que se hizo un crédito de $7 millones al superávit de revaluación. Ahora, una revaluación a la baja de $ 5 millones se puede cancelar completamente contra el superávit de revaluación y, por lo tanto, esta disminución en el superávit de revaluación.
Temas relacionados
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