Errores Contables

Los errores contables ocurren cuando el tratamiento contable y/o la divulgación de una transacción no está de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables a los estados financieros. Las normas contables exigen que las empresas reformulen sus estados financieros históricos cuando se descubre un error contable importante.

A diferencia de una estimación contable que es una aproximación realizada por no disponer de información completa, un error contable es definitivo porque surge de la aplicación incorrecta de políticas contables, estimaciones u omisión de transacciones.

Bajo las NIIF, la NIC 8 prescribe el tratamiento contable de los errores. Requiere que las empresas cambien sus estados financieros retrospectivamente, es decir, como si nunca hubiera ocurrido un error. Los US GAAP proporcionan una guía básica similar sobre errores contables.

Los ejemplos de errores contables incluyen:

1. No cargar la depreciación de un activo fijo
2. Subestimación o sobreestimación del saldo de cierre o apertura de inventarios
3. Registrar los ingresos cuando se recibe el pago y no cuando se transfieren los riesgos y beneficios
4. Cargar un gasto de capital en el estado de resultados como gasto de ingresos y viceversa

El mecanismo básico utilizado para reexpresar los estados financieros históricos con el fin de corregir errores contables es similar a los ajustes necesarios para dar cuenta de los cambios en los principios contables. Esto se debe a que, a diferencia de un cambio en la estimación contable, que requiere un ajuste prospectivo, un cambio en el principio contable y una rectificación del error contable requieren un ajuste retroactivo.

Esto implica en términos generales:

• Reexpresión de estados de resultados
• Ajuste a las utilidades retenidas de apertura
• Realización de los ajustes fiscales pertinentes
• Reformulación de otras cuentas de balance afectadas (es decir, además de las cuentas de impuestos y ganancias acumuladas)

Ejemplo: aplicación retrospectiva

AE, Inc. subestimó el saldo de sus inventarios al final del año fiscal 2013 (que es el 31 de diciembre de 2013) en $20 millones. Describa los ajustes necesarios para corregir este error.

Averigüe el saldo al 1 de enero de 2014 (después de la rectificación) de ganancias retenidas, impuestos por pagar e inventarios si los saldos no ajustados (incorrectos) son de $26 millones, $16 millones y $54 millones, respectivamente.

La tasa de impuestos es del 20%.

Solución

La subestimación de los inventarios en el año fiscal 2013 daría lugar a una sobreestimación del costo de los bienes vendidos, una subestimación del gasto por impuesto sobre la renta y el impuesto sobre la renta por pagar y una subestimación de la utilidad neta y, eventualmente, las ganancias acumuladas iniciales.

La rectificación aumentará el saldo de inventarios al 1 de enero de 2014 en $20 millones. Esto resultará en una disminución de $20 millones en el costo de los bienes vendidos, lo que a su vez resultará en un aumento de $20 millones en las ganancias antes de impuestos. $ 4 millones (= $ 20 millones * 0,2) de estos $ 20 millones darán como resultado un mayor gasto por impuestos y el correspondiente saldo por pagar de impuestos al 1 de enero de 2014. El resto, es decir, $ 14 millones, darán como resultado un aumento en la utilidad neta y un aumento equivalente en el saldo de ganancias retenidas como al 1 de enero de 2014.

Se necesita la siguiente entrada de diario de rectificación.

Los saldos rectificados al 1 de enero de 2014 serán: