Diferencias Temporales

Las diferencias temporarias son diferencias entre la contabilidad financiera y las reglas de contabilidad fiscal que hacen que la utilidad contable antes de impuestos sujeta a impuestos sea mayor o menor que la utilidad gravable en el período actual y menor o mayor en un monto igual en períodos futuros.

Las diferencias temporarias difieren de las diferencias permanentes porque las diferencias permanentes resultan en diferencias irreversibles entre la utilidad imponible y la utilidad contable, pero se espera que las diferencias temporarias se reviertan en el futuro.

Existen dos tipos de diferencias temporarias: las diferencias temporarias imponibles y las diferencias temporarias deducibles. Las diferencias temporarias tienen implicaciones de impuestos diferidos.

Diferencias temporarias imponibles

Las diferencias temporarias imponibles son diferencias temporarias que provocan que la base imponible del ejercicio actual sea inferior a la utilidad contable antes de impuestos sujeta a impuestos y, por tanto, el impuesto a las ganancias a pagar en el ejercicio actual sea inferior al gasto por impuesto a las ganancias devengado. La diferencia entre el impuesto a las ganancias a pagar y el impuesto a las ganancias devengado es igual al pasivo por impuestos diferidos.

Ejemplo y asiento de diario: pasivo por impuestos diferidos

Consideremos un ejemplo en el que el ingreso contable antes de impuestos es de $40 millones, las diferencias netas permanentes son de $1,5 millones (es decir, $2 millones de ingresos exentos y $0,5 millones de gastos no deducibles). Suponga que se incluye en el ingreso contable a efectos fiscales un cargo por depreciación de $3 millones de forma lineal, mientras que las normas fiscales permiten una depreciación de $5 millones. Significa que la renta imponible es inferior a la renta contable para efectos fiscales en $2 millones (=$5 millones – $3 millones). Es una diferencia temporaria imponible porque en períodos futuros la depreciación fiscal será menor resultando en un mayor impuesto a la renta por pagar. Por lo tanto, ese mayor impuesto futuro debe reconocerse hoy mediante el registro de un pasivo por impuestos diferidos de $800,000. Se debe pasar la siguiente entrada de diario:

Cuenta Dr cr
Gasto por impuestos diferidos 800.000
Impuesto diferido por pagar 800.000

Diferencias temporarias deducibles

Las diferencias temporarias deducibles son aquellas que hacen que la base imponible y, por ende, el impuesto sobre la renta a pagar en el período corriente sea superior al impuesto sobre la renta devengado. Resultan en activos por impuestos diferidos que se espera utilizar en períodos futuros para cubrir la diferencia entre la menor utilidad gravable y el impuesto a las ganancias por pagar en períodos futuros.

Ejemplo y asiento de diario: activo por impuesto diferido

Supongamos que los ingresos contables a efectos fiscales incluían la imposición de una renta de 5 millones de dólares recibida por adelantado, la mitad de los cuales se relacionan con el próximo año fiscal. Esta es una diferencia temporaria deducible porque hace que el impuesto a la renta del período futuro a pagar sea menor que el impuesto a la renta devengado. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos suponiendo que se dispondrá de suficientes ingresos imponibles en el futuro. Se reconocería mediante el siguiente asiento de diario:

Cuenta Dr cr
Activos por impuestos diferidos 1,000,000
Gasto por impuestos diferidos 1,000,000

Impuesto corriente vs impuesto diferido

Los pasivos y activos por impuestos diferidos son solo un proceso a través del cual una parte del impuesto sobre la renta se mueve entre diferentes períodos de tiempo.

Conciliamos el gasto por impuesto sobre la renta devengado con el impuesto sobre la renta a pagar:

Renta gravable e impuesto sobre la renta por pagar Cálculo USD en millones
Ingresos contables antes de impuestos EBT 40.00
Menos: renta exenta (intereses de bonos municipales) IE (2.00)
Más: gasto no deducible (multas) ECM 0.50
Ingresos contables a efectos fiscales EBTT=EBT-EI+NDE 38.50
Tasa de impuesto corporativa R 40%
Ingreso por gastos de impuesto T = R × EBTT 15.40
Más: ingresos no devengados reconocidos a efectos fiscales UER 2.5
Menos: depreciación fiscal DT (5.00)
Más: depreciación contable ANUNCIO 3.00
Ingreso imponible TI=EBTT+UER-TD+AD 39.00
Tasa de impuesto corporativa R 40%
Impuesto sobre la Renta por pagar ITP=TI×R 15.60
Menos: gasto por impuestos diferidos DT (0.20)
Gasto por impuesto sobre beneficios en la cuenta de resultados T=ITP + DT 15.40

Durante el año fiscal en curso, su estado de resultados mostrará un gasto por impuestos actuales de $15,4 millones y un gasto neto por impuestos diferidos de -$200 000 y su balance general mostrará un activo por impuestos diferidos de $1 millón y un pasivo por impuestos diferidos de $800 000.

Temas relacionados

  • Contabilidad de impuestos
  • Contabilización de impuestos sobre la renta
  • Diferencias permanentes
  • Activos por impuestos diferidos
  • Pasivo por impuesto diferido
  • Impuesto al Valor Agregado