Diferencias permanentes

Las diferencias permanentes son las diferencias entre el tratamiento contable y fiscal de las transacciones que no se revierten. Debido a que no se incluyen en el cálculo de la renta imponible, dan como resultado la diferencia entre la tasa del impuesto corporativo y la tasa impositiva efectiva.

Como su nombre indica, las diferencias permanentes son las transacciones que provocan la diferencia entre el resultado contable antes de impuestos y el resultado contable antes de impuestos sujeto a impuestos y esta diferencia persiste. Resultan de ingresos no gravables y gastos no deducibles. La renta no imponible es la renta que está exenta, es decir, que tiene cero impuestos y los gastos no deducibles son los gastos que no se pueden restar de la renta imponible. A efectos fiscales, los gastos no deducibles son irrelevantes como si no se hubieran incurrido.

Las diferencias permanentes dependen de la ley tributaria y la jurisdicción. Algunos ejemplos de ingresos no imponibles incluyen:

• Intereses devengados por los bonos municipales.
• Ganancia de capital por enajenación de participación accionaria en otras empresas (exento en Singapur).
• Ganancia en divisas en transacciones de capital.

Ejemplos de gastos no deducibles:

• Multas pagadas en relación con la violación de cualquier ley federal o estatal, digamos relacionada con la protección del medio ambiente o acción regulatoria.
• Gastos para los que no se dispone de facturas o documentos justificativos adecuados.
• Gastos pagados en efectivo cuando deban ser pagados a través del canal bancario.
• Gastos personales.

Ejemplo

Consideremos una empresa que obtuvo un ingreso de $40 millones antes de impuestos. Incluye $2 millones de ingresos por intereses devengados de bonos municipales y $0,5 millones de multas por infracciones a la legislación ambiental. Los ingresos por intereses están exentos, lo que significa que no estarán sujetos a impuestos, y la multa no es deducible, lo que significa que no se puede restar de los ingresos. Estos dos elementos causarán una diferencia neta de $1.5 millones entre el ingreso contable antes de impuestos y el ingreso contable antes de impuestos para efectos fiscales.

El siguiente cuadro muestra la conciliación entre el resultado contable antes de impuestos y el resultado contable para efectos fiscales y la tasa impositiva efectiva:

Diferencias permanentes vs diferencias temporales

Las diferencias permanentes difieren de las diferencias temporarias en que, y las diferencias temporarias son diferencias que hacen que la base imponible sea mayor/menor que la utilidad contable devengada en un período y menor/mayor por igual cantidad en el período futuro. Las diferencias temporales son engañosas. Surgen cuando las normas fiscales y contables exigen su reconocimiento en momentos diferentes. Debido a estas diferencias temporales, se reconocen de acuerdo con los principios contables en un período pero se reconocen para períodos de cálculo de impuestos. Esto viola la base devengada y el concepto de casación de los activos o pasivos contables y por impuestos diferidos debe reconocerse para reflejar correctamente su impacto en la utilidad neta.