Deterioro del fondo de comercio

El deterioro del crédito mercantil se presenta cuando el valor en libros del crédito mercantil excede su valor razonable. El fondo de comercio se somete a pruebas de deterioro al menos una vez al año y la cantidad por la cual su valor en libros excede su valor razonable se carga a resultados como un gasto.

El fondo de comercio es un activo (intangible) que surge en combinaciones de negocios, es decir, cuando una empresa adquiere otra a un precio que supera el valor razonable de los activos netos de la adquirida. El fondo de comercio representa el factor x de una empresa, una combinación de la historia, la reputación, el valor de la marca, la cultura, la sinergia, etc. de la empresa. Se calcula restando el valor razonable de los activos netos de la adquirida de la suma del valor razonable de el capital social de la adquirida que ya posee la adquirente más la contraprestación pagada más el valor razonable de la participación no controladora, si la hubiere.

Prueba de deterioro del fondo de comercio

El crédito mercantil se registra en el balance a su costo histórico. Tiene una vida útil ilimitada, lo que significa que no se deprecia, sin embargo, debe someterse a pruebas de deterioro al menos anualmente en el mismo momento cada año. Debe probarse varias veces si hay algún indicio de su deterioro:

Si el valor en libros del crédito mercantil excede su valor razonable, el valor en libros del crédito mercantil se reduce y el gasto por deterioro del crédito mercantil se carga como una línea separada en las operaciones continuas en el estado de resultados.

Tradicionalmente, los US GAAP requerían una prueba de deterioro de dos pasos, pero recientemente FASB la simplificó como se explica a continuación. La prueba de deterioro heredada según los US GAAP involucró los siguientes pasos:

• Paso 1: identificar los segmentos de información adquiridos, asignar el valor en libros del fondo de comercio a los segmentos de información y comparar el valor en libros del segmento de información con el valor razonable del segmento de información. Si el valor razonable excede el valor en libros, no hay deterioro. Sin embargo, si el valor razonable es inferior al valor en libros, existe un deterioro que se calcula en el siguiente paso.
• Paso 2: cuando el valor en libros sea mayor que el valor razonable, compare el valor razonable de los activos netos del segmento de información excluyendo la plusvalía con el valor razonable del segmento de información para averiguar la plusvalía implícita. Si el fondo de comercio implícito calculado anteriormente es inferior al fondo de comercio asignado, la diferencia debe contabilizarse como gasto. Si el fondo de comercio implícito es superior al fondo de comercio asignado, no existe deterioro del fondo de comercio.

Ejemplo: entrada de diario

Averigüe la pérdida por deterioro, si la hubiere, dados los siguientes datos para dos unidades de informes:

Consideremos la Unidad Alfa. Debido a que el valor razonable de la unidad de informes ($380 millones) es inferior a su valor en libros ($400 millones), existe un deterioro de valor de $20 millones en la unidad operativa, que debe cancelarse primero contra el fondo de comercio y luego cargarse a cualquier otro activo en la unidad operativa.

Si hubiera utilizado la prueba de deterioro anterior de los US GAAP, tendría que calcular la plusvalía implícita en la diferencia entre el valor razonable de la unidad de informes y el valor razonable de los activos netos. En el caso de Alpha, son $20 millones ($380 millones – $360 millones). Al compararlo con el valor en libros del crédito mercantil de $40 millones, concluimos que el crédito mercantil se deterioró en $20 millones. Esto debe reconocerse de la siguiente manera: