Deterioro de Activos Intangibles

Los activos intangibles con vida útil indefinida (incluido el crédito mercantil) se prueban por deterioro al menos una vez al año y otros se prueban cuando existen indicios de deterioro tales como restricciones legales, reestructuración empresarial, desarrollo de nueva tecnología, cambios económicos, etc.

Bajo US GAAP, la prueba de deterioro para activos intangibles con vida útil finita es la misma que para un activo fijo tangible, es decir, involucra los siguientes pasos:

• comparar el valor en libros con la suma de los flujos de efectivo no descontados y
• cuando el valor en libros exceda la suma de los flujos de efectivo no descontados, reconociendo cualquier exceso del valor en libros sobre el valor razonable del activo como pérdida por deterioro.

Bajo IFRS, la comparación se realiza entre el valor en libros del activo y el mayor entre el valor razonable (menos costo de venta) y el valor en uso y cualquier exceso se reconoce como deterioro.

La prueba de deterioro para activos intangibles con vida útil indefinida es un poco diferente porque la suma de sus flujos de efectivo no descontados es teóricamente infinita. Se revisan por deterioro al menos anualmente comparando su valor en libros con su valor razonable y reconociendo cualquier pérdida por deterioro igual a la cantidad en que el valor en libros excede el valor razonable.

La prueba de deterioro del fondo de comercio es más compleja. El fondo de comercio se asigna primero a diferentes unidades del negocio y cada unidad se prueba por deterioro individualmente y luego se agrega la pérdida total por deterioro.

Ejemplo

Selai Telecom es un operador de telecomunicaciones móviles que compró una licencia 4G por $200 millones en 20Y4, que es válida por un período de 10 años por una pequeña tarifa anual. Luego esperaba que la licencia generara ingresos de $50 millones por año durante los próximos 8 años. Sin embargo, después del primer año de operaciones, la recepción de la nueva tecnología en el mercado no fue tan alentadora y la empresa se vio obligada a revisar su estimación de flujos de efectivo anuales a $30 millones por año. Además, debido al rápido avance en los estándares tecnológicos, ahora espera que la tecnología existente sea reemplazada por nueva tecnología en 5 años, eliminando así cualquier beneficio económico de la licencia 4G que se acumule después de 5 años.

La disminución en el desempeño del mercado y el avance tecnológico son una indicación de deterioro que requiere una revisión del deterioro.

Durante el primer año, el gasto de amortización de la licencia sería de $25 millones ($200 millones divididos entre 8). El valor contable de la licencia al final del primer año asciende a 175 millones de dólares. La suma de los flujos de efectivo no descontados que traerá la licencia en el futuro es de $150 millones ($30 millones multiplicados por 5). Debido a que el valor en libros es mayor que la suma de los flujos de efectivo no descontados, la licencia se deteriora. El segundo paso de la prueba requiere que la empresa calcule el valor justo de la licencia. Dado que la licencia no es transferible, el valor razonable debe estimarse con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros. Si la tasa de descuento adecuada es del 10%, el valor justo de la licencia asciende a $113,72 millones. La pérdida por deterioro en este caso equivale a $ 61,28 millones, es decir, el monto por el cual el valor en libros, que es de $ 175 millones,

La pérdida por deterioro se reconocería utilizando el siguiente asiento de diario:

De acuerdo con las NIIF, el deterioro, si lo hubiere, se resuelve comparando directamente el valor en libros con el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta (que es cero en este caso) con el valor en uso (que es de $113,72 millones). No es necesario comparar la suma de los flujos de efectivo no descontados con el valor en libros.