Deterioro de Activos Fijos

El deterioro de un activo fijo se refiere a una disminución abrupta en los beneficios económicos que un activo puede generar debido a daños, obsolescencia, etc. El deterioro se reconoce reduciendo el valor en libros del activo en el balance general y registrando una pérdida por deterioro en el estado de resultados.

Mientras que la depreciación es la cancelación sistemática del costo total de un activo fijo en el estado de resultados para satisfacer el principio de correspondencia, la pérdida por deterioro es un ajuste único necesario por cambios externos o internos inesperados.

Las normas contables exigen que las empresas evalúen si un activo está deteriorado al final de cada ejercicio. Los indicadores importantes de deterioro incluyen daño físico, obsolescencia tecnológica, aumento en las tasas de interés, disminución en la rentabilidad, reestructuración corporativa, etc. Se realizan pruebas de deterioro para identificar si se requiere reconocer una pérdida por deterioro.

Determinación de la pérdida por deterioro

El deterioro ocurre cuando el valor en libros (valor en libros) de un activo excede su monto recuperable

El monto recuperable es el valor de los beneficios económicos que podemos obtener de un activo. Los beneficios económicos se obtienen ya sea por la venta del activo o por el uso del activo en las operaciones. Por lo tanto, el monto recuperable es igual al mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso.

Valor razonable menos costos de venta

El valor razonable menos los costos de venta es el valor de mercado actual menos los costos en los que se incurriría al vender el activo, como comisión, registro, etc.

Valor en uso

El valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo netos futuros que se espera obtener del uso continuado de un activo.

Reconocimiento de la pérdida por deterioro

Si el valor en libros excede el valor recuperable, se reconoce en el período un gasto por deterioro equivalente a la diferencia. Si el valor en libros es inferior al valor recuperable, no es necesario reconocer una pérdida por deterioro.

Ejemplo

El 1 de enero de 20X5, Zarlascht Inc. compró un edificio por $2 millones. Su vida útil estimada a esa fecha era de 20 años y la compañía utiliza el método de depreciación lineal. El 31 de diciembre de 20X9, el gobierno se embarcó en un plan para construir un paso elevado adyacente al edificio que reduciría el acceso al edificio y, por lo tanto, disminuiría su valor. La empresa estimó que puede vender el edificio por $1 millón pero tendría que incurrir en costos de $50,000. Alternativamente, si continúa usándolo, el valor presente de los flujos de efectivo netos que generará el edificio asciende a $1.2 millones.

La regla básica es reconocer el deterioro si el valor en libros excede el valor recuperable.

Primero, necesitamos determinar el valor en libros. El costo del edificio es de $2 millones, la vida útil es de 20 años y se ha utilizado durante 5 años hasta el momento. Esto significa que la depreciación acumulada es de $2/20×5 o 0,5 millones y el valor en libros es de $1,5 millones (es decir, $2 millones menos $0,5 millones).

En segundo lugar, necesitamos determinar el importe recuperable. El monto recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso. El valor razonable menos los costos de venta en este escenario es de $1 millón menos $0,05 millones o $0,95 millones. El valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que asciende a $1.2 millones. El monto recuperable es el mayor entre $ 0,95 millones y $ 1,2 millones.

El valor en libros es de $ 1,5 millones, mientras que el valor recuperable es de $ 1,2 millones. Se reconocerá una pérdida por deterioro de $0,3 millones. El asiento del diario sería:

Reversión de la pérdida por deterioro

Si por cualquier evento el activo deteriorado recupera su valor, la ganancia se registra primero en el estado de resultados en la medida de la pérdida por deterioro original y cualquier exceso se considera una revaluación y se acredita al superávit de revaluación.

Ejemplo

Extiendamos el ejemplo de Zarlascht Inc. En 20X0 el gobierno construyó una vía de servicio paralela a la carretera que mejoró el monto recuperable a $1.4 millones. La depreciación para 20X0 fue de $0,12 millones.

El valor en libros al 31 de diciembre de 20X0 es de $1,08 millones (= $1,2 millones menos $0,12). El valor recuperable es de $ 1,4 millones, lo que indica que el edificio debe valorizarse en $ 0,32 millones. $0.3 de esta cantidad se acreditará al estado de resultados porque la pérdida por deterioro original enrutada a través del estado de resultados fue de $0.3 millones. Los $0.02 millones adicionales se acreditarán a la reserva de revaluación.

El asiento del diario sería: