Mark es analista financiero en Pure Bottlers, Inc., una empresa que produce bebidas carbonatadas, jugos y agua mineral. La compañía lanzó recientemente una popular bebida carbonatada en un nuevo sabor, Indigo. El análisis de marketing muestra que la empresa no puede aumentar sus ingresos totales por el producto aumentando su precio. Al director ejecutivo le preocupa que los ingresos potenciales no sean suficientes para cubrir los costos y que el producto deba abandonarse a pesar de que la empresa tiene un exceso de capacidad. Ha buscado la opinión de Mark sobre el asunto.
Mark obtiene los ingresos de los productos y todos los costos directos e indirectos asignados al producto del sistema ERP de la empresa y realiza un análisis de márgenes. A continuación se muestra un extracto del análisis:
| Ingresos | $5,000,000 |
| sabor concentrado | 800.000 |
| Otros aditivos | 300.000 |
| costo de embotellado | 1,750,000 |
| Gastos generales fijos de fabricación asignados | 600.000 |
| Gasto publicitario inicial | 1,200,000 |
| Publicidad y promoción continua. | 750.000 |
| Margen | – 400.000 |
Mark concluye que el nuevo sabor es un producto que genera pérdidas y debe descontinuarse.
Si bien el análisis parece sencillo, Mark está cometiendo un grave error al ignorar el principio de que las decisiones potenciales deben analizarse en función de los ingresos que se obtendrán y los costos en los que se incurrirá si se continúa con el producto. Incluir costos en los que se seguirá incurriendo independientemente de si un producto se descarta o no, exagera los costos y subestima el margen del producto y puede llevar a una mala decisión comercial.
Al llevar a cabo dicho análisis, los analistas solo deben incluir los costos que se ven afectados por la decisión. Es importante clasificar los costos en costos evitables y costos inevitables para identificar qué costos son relevantes para una decisión y cuáles no.
Costos evitables
Los costos evitables son aquellos costos en los que se incurre solo cuando se continúa con un producto o actividad y la decisión de descontinuar un producto o actividad eliminará o reducirá estos costos.
Costos inevitables
Por otro lado, hay algunos costos que son inmunes a una decisión en el sentido de que se incurre independientemente de que se continúe o abandone un producto o actividad.
Al identificar si un costo es evitable o inevitable, la primera prueba es verificar si el costo ya se ha incurrido y no se puede reembolsar. Si es así, el costo es inevitable. Teniendo en cuenta el análisis realizado por Mark en el ejemplo anterior, el costo del desembolso de publicidad inicial es inevitable porque es un costo único en el que se incurre para presentar el producto y no cambiará incluso si el producto se descontinúa. Por lo tanto, es un costo inevitable.
En segundo lugar, debemos considerar si se seguirá incurriendo en el costo de otras actividades o productos. Por ejemplo, los gastos generales de fabricación fijos asignados a Indigo pueden incluir el alquiler del almacén que se pagará incluso si el producto no se fabrica. Es importante tener en cuenta que si cambia la cantidad del artículo de costo, se convierte en un costo evitable en la medida de la reducción. Por ejemplo, si se requiere un almacén separado para el producto, los alquileres totales del almacén disminuirán si ya no se necesita un almacén. Esto hará que el alquiler del almacén se convierta en un costo evitable.
La clasificación exacta debe hacerse identificando si un elemento de costo se evitará, total o parcialmente, independientemente de si es un costo fijo o un costo variable. Costos evitables y costos variables no son sinónimos. Si bien la mayoría de los costos variables son evitables, algunos costos fijos también pueden evitarse.
Algunas clases típicas de costos evitables incluyen materiales directos, mano de obra directa, gastos generales variables, costos administrativos y de marketing directamente vinculados, etc. Los costos inevitables típicos son los salarios de la alta gerencia como el director ejecutivo, los gastos fijos generales y administrativos como el alquiler de la oficina, etc.