El costo relevante del material es el costo de la materia prima que debe considerarse al tomar una decisión gerencial. El costo relevante del material puede ser en forma de flujos de efectivo incrementales o costo de oportunidad. El costo histórico del material es irrelevante porque no puede ser alterado por nuevas decisiones.
Normas
El costo relevante del material incluirá el costo de oportunidad, si lo hubiere. Cuando la disponibilidad de materia prima es tan limitada que restringe el volumen de producción, el costo de oportunidad es la contribución de la siguiente mejor alternativa de producción. Si el material no tiene un uso de producción alternativo, el costo de oportunidad es su valor neto de disposición. Otras reglas para la determinación del costo relevante se dan a continuación:
Considere si el material está actualmente en stock.
- El costo relevante del material que actualmente no se mantiene en el inventario es su costo de compra más el costo de oportunidad.
- Si el material requerido está disponible en el inventario, lo siguiente que debemos ver es si el material se está utilizando activamente o no para algún otro propósito.
- En caso afirmativo, el costo relevante es su costo de reposición más el costo de oportunidad. El stock de materia prima debe restaurarse para cumplir con las necesidades de uso regular. El costo de reposición es el costo real para restaurar el nivel de existencias.
- Si no, el costo relevante del material es su costo de oportunidad, es decir, el valor de disposición neto estimado.
Las reglas anteriores pueden presentarse en un cuadro como se muestra a continuación:
Ejemplo
La empresa XD ha recibido una oferta para comprar 700 unidades del Producto A a $75 por unidad.
Los detalles sobre el material requerido son los siguientes:
Material | X | Y | Z |
Cantidad requerida por unidad | 1,0 kg | 1,5 kg | 0,4 kg |
Cantidad total disponible en stock | 800 kg | 400 kg | 100 kg |
Límite en la disponibilidad del mercado | Ninguna | Ninguna | 500 kg |
Precio total por unidad | $14.25 | $9.80 | $30.00 |
Valor total de enajenación por unidad | $7.00 | $4.00 | N / A |
¿Usado regularmente? | Sí | No | Sí |
Cantidad requerida para uso alternativo | N / A | N / A | 400 kg |
Aporte por kg del segundo mejor uso alternativo. | N / A | N / A | $25.00 |
Los costos relevantes totales distintos del material son de $5,000.
Requerido: Determine el costo relevante total y decida si XD debe aceptar la oferta o no, suponiendo que la decisión no afectará las ventas regulares.
Solución
El material X necesario para completar la oferta es de 700 kg [=700×1,0 kg], todo lo cual ya está disponible en stock. Sin embargo, el material X se usa regularmente, por lo que el costo relevante es su costo de reposición, que es de $9975 [=700 kg × $14,25/kg]. Dado que el material se usa con regularidad, la empresa debe incurrir en un flujo de efectivo incremental para restaurar los niveles de existencias. No hay límite en la disponibilidad por lo que el costo de oportunidad es cero.
La empresa tiene 400 kg de material Y en stock que no tiene un uso alternativo, por lo que el costo relevante de esa porción es solo su costo de oportunidad, es decir, el valor de disposición que es de $1600 [=400 kg × $4/kg]. Sin embargo, el material total requerido es de 1050 kg [= 700 × 1,5 kg], por lo que la empresa necesita comprar 650 kg del material Y, el costo relevante de esta segunda parte es su precio de compra, es decir, $ 6370 [= 650 × $ 9,80]. El costo de oportunidad de esta segunda porción es cero porque el material X no tiene uso alternativo y también porque no hay límite de disponibilidad. El costo relevante total del material Y es $7970 [= $1600+$6370].
El Material Z es complicado porque hay un límite de disponibilidad que restringe las opciones de producción. El material Z requerido para la oferta es $180 kg [= 700 × 0,4 kg]. Primero, dado que el material Z es de uso regular, su costo relevante incluirá el costo de reposición de $5400 [=180 kg × $30/kg]. Además, la empresa tiene que sacrificar parcialmente la producción alternativa basada en el material Z. Por lo tanto, la contribución perdida como resultado también se considerará un costo de oportunidad relevante. La escasez de material Z para la producción alternativa causada si la empresa elige cumplir con la oferta es de 80 kg [= 400 kg–(500 kg+100 kg–280 kg)]. El costo de oportunidad es la contribución perdida, es decir, $2000 [=80 kg × $25/kg]. El costo total relevante del material Z es, por lo tanto, $ 7400 [= $ 5400 + $ 2000]
Costo total relevante de material
= $9,975 + $7,970 + $7,400
= $25,345
Costo relevante total
= $25,345 + $5,000
= $30,345
Aumento de ingresos al aceptar la oferta
= 700 × $75 = $52 500 – $30 345
= $22 155
Decisión: la empresa XD debe aceptar la oferta.