Costo de pensión
El costo de pensión representa los montos reconocidos en los estados financieros de una empresa por el costo de sus planes de beneficios post-empleo. En un plan de contribución definida, el costo de pensión es igual a las contribuciones adeudadas, y en un plan de beneficio definido comprende los costos de servicio, el costo de interés (neto del rendimiento esperado del activo del plan) y la amortización de las ganancias o pérdidas actuariales.
En los US GAAP, el costo de pensión de un plan de beneficios definidos se denomina costo de beneficios periódicos netos, y en las NIIF, se denomina costo de beneficios definidos.
Componentes del costo de los beneficios definidos
Según los US GAAP, el costo del beneficio periódico neto comprende el costo del servicio, el costo de los intereses sobre la obligación del beneficio proyectado, el rendimiento esperado de los activos del plan, la amortización del costo del servicio anterior y la amortización de las ganancias o pérdidas reconocidas previamente en el otro resultado integral.
El costo del servicio se considera de naturaleza operativa, mientras que los otros componentes se tratan como no operativos. Según las NIIF, el costo de pensión incluye los costos de servicio, el interés neto sobre el activo o pasivo de pensión y la nueva medición del pasivo (activo) neto por beneficios definidos.
costos de servicio
Los costos de servicio representan el aumento en la obligación por beneficios definidos que resulta de un año adicional de servicio prestado por los empleados. Los cálculos del costo del servicio tienen en cuenta la fórmula de beneficios del plan, las condiciones de adquisición, los niveles de compensación futuros, etc.
Según las NIIF, el costo del servicio incluye cualquier costo de servicio pasado y cualquier ganancia o pérdida de liquidación.
Costo de interes
Los intereses sobre la obligación de beneficios proyectados surgen debido al paso del tiempo. Dado que la obligación es un valor descontado, aumenta a medida que nos acercamos un período más al pago de los beneficios.
Según las NIIF, el costo de pensión incluye un componente de interés neto, es decir, el interés sobre la obligación por beneficios definidos y el rendimiento esperado de los activos del plan se compensan.
Rendimiento esperado de los activos del plan
El rendimiento esperado de los activos del plan representa el aumento en los activos del plan esperado durante el período a partir de los rendimientos de la inversión. Se basa en la expectativa a largo plazo del rendimiento futuro de la inversión.
Según las NIIF, el rendimiento esperado de los activos del plan es parte del componente de interés neto.
Amortización de ganancias o pérdidas
Las ganancias o pérdidas surgen durante la nueva medición anual del plan de pensión, por ejemplo, de la diferencia entre el rendimiento real y el rendimiento esperado, y/o la diferencia entre la estimación inicial de la obligación por beneficios proyectada y la estimación revisada. Según los US GAAP, a menos que un empleador adopte una política de reconocimiento inmediato, tales ganancias y pérdidas se reflejan en el otro resultado integral y se amortizan en resultados.
De acuerdo con las NIIF, las ganancias y pérdidas se denominan ‘nuevas mediciones del pasivo (activo) por pensiones’ y se reconocen inicialmente en otros resultados integrales.
Amortización del costo de servicios pasados
Cuando se modifica un plan, a menudo hay un cambio en la obligación de beneficio proyectada. Bajo US GAAP, dicho cambio es diferido y reconocido inicialmente en otro resultado integral, y cargado en el estado de resultados (usualmente) durante los años restantes de servicio de los empleados. Este componente se conoce como amortización del costo del servicio pasado.
Según las NIIF, los costos de servicios pasados se incluyen en los costos de servicios actuales.
Costo de pensión de un plan de contribución definida
En un plan de contribución definida, solo las contribuciones adeudadas con respecto a un período se reconocen en resultados (o se capitalizan cuando está permitido) y no hay costos de intereses asociados ni ganancias o pérdidas actuariales.
Ejemplo
CPE Ltd. tiene un plan de aportes definidos al cual está obligado a aportar un monto de $20 millones cada año. En el año fiscal 20Y1, la empresa pagó $25 millones al fondo, mientras que en el año fiscal 20Y2, las contribuciones ascendieron a $15 millones.
La compañía reconocerá un gasto de pensión de $20 millones cada uno en 20Y1 y 20Y2. El pago del primer año resultará en un pago anticipado de $5 de la contribución que se contabilizará como gasto en 20Y2.
Costo de pensión vs gasto de pensión
Si bien el costo de pensión representa el costo total de un plan de beneficios para empleados para una empresa, a menudo es diferente del gasto de pensión informado en un estado de resultados. Esto se debe a que los US GAAP permiten que el costo del servicio se capitalice como parte del costo de los inventarios o activos fijos, mientras que las NIIF permiten la capitalización de todos los componentes del costo de las pensiones.
Si el componente del costo del servicio no es elegible para capitalización, se incluye en los gastos operativos y los demás componentes se presentan como no operativos.
Temas relacionados
- Contabilidad de Pensiones
- Plan de Beneficios Definidos
- Plan de Aportaciones Definidas
- Pensión Activo o Pasivo
- Obligación de beneficio proyectado
- Activos del plan