El costo de absorción es un método en el que el costo de las unidades producidas se calcula como la suma de los costos de fabricación variables incurridos y los costos de fabricación fijos asignados a esas unidades. También se denomina costeo de absorción total o costeo total, porque todos los costos del producto (incluidos los gastos generales fijos de fabricación) se incluyen en el costo de las unidades producidas y se transfieren a períodos futuros, en lugar de cargarse por completo al estado de resultados en un solo período.
Si bien los costos directos (como los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos generales de fabricación variables) se pueden atribuir a diferentes unidades, los costos indirectos, como los gastos generales de fabricación fijos, requieren una asignación a diferentes unidades sobre una base razonable. Dependiendo de si los costos fijos de fabricación se asignan a las unidades o no, existen dos enfoques posibles para encontrar el costo de las unidades producidas, a saber, el costo de absorción y el costo variable (también llamado costo marginal). En el costeo por absorción, los costos fijos de fabricación se asignan a las unidades, mientras que en el costeo variable (también llamado costeo marginal), los costos fijos de fabricación no se asignan a las unidades, sino que se restan de las ventas en el período en que se incurren.
Estado de resultados de costos de absorción
La utilidad neta bajo costos de absorción se calcula de la siguiente manera:
| Ventas | |
| Menos | Costo de los bienes vendidos |
| igual | Margen bruto |
| Menos | Gastos de venta y administración |
| igual | Lngresos netos |
El costo de los bienes vendidos se calcula de la siguiente manera:
| Saldo de inventarios de apertura | |
| Agregar | Costo de fabricación del período. |
| Menos | Saldo de inventarios de cierre |
| igual | Costo de los bienes vendidos |
Costo de fabricación para el período
= materiales
directos + mano de obra directa
+ gastos generales de fabricación variables
+ gastos generales de fabricación fijos
El costo de los inventarios depende del supuesto de flujo de costos que se utilice. Según el método FIFO, costo de cierre de inventarios = costo de fabricación para el período/unidades producidas × unidades en cierre de inventarios.
Ejemplo
XYZ Inc. fabrica billeteras. A continuación se presenta la información correspondiente al ejercicio cerrado el 31 de marzo de 2015.
| Unidades en inventarios iniciales | 3,000 |
| Unidades producidas durante el año | 22,000 |
| Unidades en inventarios de cierre | 4,000 |
| Materiales directos | 2,000 |
| Mano de obra directa | 3,000 |
| Gastos generales de fabricación variables | 1,000 |
| Gastos generales de fabricación fijos | 1,500 |
| Costo total de apertura de inventarios | 7,500 |
| Materiales directos del período | 16,100 |
| Mano de obra directa del período | 22,000 |
| Gastos generales de fabricación variables para el período | 11,000 |
| Gastos generales de fabricación fijos para el período. | 13,200 |
| Costo total de fabricación del período | 62,300 |
| Gastos variables de venta y administración del período | 4.400 |
| Gastos fijos de venta y administrativos del período | 10,000 |
Si el precio por unidad vendida es de $4.5, calcule el ingreso neto bajo el costo de absorción y concilie con el ingreso neto de costo variable que resulta ser $20,727.
Solución
Número de unidades vendidas = 3000 + 22 000 – 4000 = 21 000
Ingresos por ventas = 21 000 × $4,5 = $94 500
Costo de inventarios de cierre = $62,300/22,000 × 4,000 = $11,327
Costo de los bienes vendidos = $7 500 + $94 500 – $11 327 = $58 473
Ganancia bruta = $94 500 – $58 473 = $36 027
Utilidad neta = $36,027 – $4,400 – $10,000 = $21,627
Conciliación entre costeo absorbente y costeo variable
La utilidad neta bajo el costo de absorción se puede reconciliar con la utilidad neta bajo el costo variable al (a) restar los gastos generales de fabricación arrastrados (absorbidos por los inventarios de cierre) y (b) sumando los gastos generales de fabricación traídos (absorbidos por los inventarios de apertura).
| Utilidad neta (costo de absorción) | |
| Menos | Gastos generales de fabricación fijos arrastrados (inventarios de cierre) |
| Agregar | Costos fijos de fabricación incorporados (inventarios iniciales) |
| igual | Utilidad neta (costo variable) |
Gastos generales fijos de fabricación incluidos en los inventarios de cierre = $13 200/22 000 × 4000 = $2400
Gastos generales fijos de fabricación incluidos en los inventarios iniciales = $1500
Utilidad neta (costo variable) = $21,627 – $2,400 + 1,500 = $20,727.
Ventajas
El costeo por absorción es el método de cálculo de costes que se utiliza a efectos fiscales y de contabilidad financiera porque refleja un resultado neto más completo en el estado de resultados y un coste más completo de las existencias en el balance al cambiar los costes entre diferentes períodos de acuerdo con el concepto de conciliación.