Contabilización de valores comerciales

Los valores negociables (también llamados valores/inversiones mantenidos para negociar) son valores de renta variable o de deuda mantenidos por una empresa para la compra y venta activa. Se llevan a su valor razonable y cualquier ganancia o pérdida y los ingresos por dividendos o intereses se reconocen en resultados.

Los valores negociables también se denominan valores negociables a corto plazo.

Solo los US GAAP usan la clasificación de valores comerciales. Según las NIIF, dichos valores se clasifican en la categoría de ‘valor razonable a través de pérdidas o ganancias’.

Presentación en balance y cuenta de resultados

En el balance general, los valores negociables se clasifican como activos circulantes y su valor en libros se actualiza en cada fecha de presentación para reflejar el valor razonable más reciente. Cualquier aumento o disminución en el valor razonable se reconoce en resultados como ganancia o pérdida no realizada, respectivamente.

Cuando los valores negociables finalmente se venden, la ganancia o pérdida se vuelve a calcular (sobre la base del precio de venta) y se reclasifica como ganancia o pérdida realizada.

Cualquier ingreso por intereses o dividendos sobre valores negociables se reconoce como ingreso en el período en que se devenga.

Ejemplo y entradas de diario

El 1 de enero de 20X2, HTI Ltd. adquirió 10 000 acciones de FV Ltd. a $55 por acción. Durante el trimestre que terminó el 31 de marzo de 20X2, FV Ltd. declaró un dividendo de $0,9 por acción y el valor de mercado se redujo a $49 por acción. El 30 de abril de 20X2, los valores se vendieron a $58 por acción.

La adquisición de valores se registrará mediante el siguiente asiento de diario:

Inversión en HTI – valores negociables 550.000
Dinero en efectivo 550.000

En el balance general del 1 de enero de 20X2, la inversión se declarará en $550 000.

Los ingresos por dividendos en el primer trimestre de 20X2 se reconocerán en resultados de la siguiente manera:

Dinero en efectivo 9,000
Los ingresos por dividendos 9,000

HTI también actualizará el valor razonable mediante el reconocimiento de una ganancia o pérdida no realizada. En el balance al 31 de marzo de 20X2, las inversiones aparecerán en $490 000 y se reconocerá una pérdida de $60 000 [= ($55-$49) × 10 000] en resultados.

Ganancia o pérdida no realizada 60.000
Inversión en HTI 60.000

El 30 de abril de 20X2, cuando se venden los valores, la ganancia o pérdida se vuelve a calcular de la siguiente manera:

Efectivo ($58 × 10,000) $580,000
Inversión en HTI $490,000
Ganancia o pérdida no realizada $60,000
Ganancia o pérdida realizada $30,000

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