Contabilización de impuestos sobre la renta

El impuesto sobre la renta es un tipo de impuesto directo recaudado por un gobierno sobre las empresas. El impuesto sobre la renta adeudado en un período se calcula aplicando el porcentaje de impuesto aplicable a la renta gravable del negocio.

La contabilización del impuesto a las ganancias es compleja debido a que existe una diferencia en el tratamiento contable financiero de las transacciones y su tratamiento contable fiscal.

Renta imponible vs renta contable

La renta imponible es la renta neta calculada de conformidad con las leyes fiscales.

Renta gravable = ingresos gravables – gastos deducibles de impuestos – exenciones de impuestos

Es diferente del ingreso contable, que es igual a los ingresos reconocidos según GAAP menos los gastos permitidos según GAAP.

Ingresos contables = ingresos según GAAP – gastos según GAAP

Estudiemos uno por uno los diferentes componentes de la contabilidad fiscal de una empresa.

Las diferencias entre el resultado contable y la base imponible se clasifican en dos categorías:

• 
  Diferencias permanentes, diferencias que surgen cuando se reconoce un ingreso o gasto a efectos de información financiera pero no de contabilidad fiscal, y viceversa. Por ejemplo, es posible que la legislación fiscal no permita a las empresas deducir multas al calcular los ingresos sujetos a impuestos, pero esas multas se restan al determinar el ingreso neto. Tales diferencias no se revierten, por lo que se denominan diferencias permanentes.
• 
  Diferencias temporarias, diferencias en el tratamiento contable y fiscal de transacciones que surgen porque se reconocen en períodos contables diferentes a efectos de información financiera y fiscal. Por ejemplo, una empresa puede estar depreciando sus activos en línea recta, pero las leyes fiscales pueden permitir solo el método MACRS, etc.

Obligación de impuesto a la renta corriente

La determinación del impuesto sobre la renta actual a pagar es la más sencilla, porque representa la obligación fiscal de una empresa relacionada con la renta imponible del período actual.

Obligación por impuesto sobre la renta corriente = Renta gravable × Tasa de impuesto

El principio de concordancia de la contabilidad sugiere que el gasto fiscal por los ingresos debe reconocerse en el período en el que se reconocieron los ingresos correspondientes. Del mismo modo, el ahorro fiscal, es decir, la reducción del gasto fiscal debido a la deducibilidad fiscal de un gasto, debe reconocerse en el período en el que se reconozca el gasto correspondiente.

Determinamos que la renta imponible es diferente de la renta contable. Significa que el impuesto a la renta corriente a pagar no es una buena representación del gasto total del impuesto corriente. Debe ser ajustado. Por ejemplo:

• El impuesto sobre la renta corriente por pagar relacionado con los ingresos que se reconocerían según los GAAP en períodos futuros debe trasladarse;
• El impuesto a las ganancias por pagar relacionado con los ingresos que se reconocen hoy según los GAAP pero que se gravarán en períodos futuros debe incluirse en el gasto por impuestos del período actual;
• El beneficio fiscal de los gastos que se reconocerán según los GAAP en períodos futuros pero que se permiten como deducción fiscal en el período actual deben transferirse; y
• El beneficio fiscal de los gastos que se reconocen según los GAAP hoy, pero que se permitirán como deducción fiscal en el futuro, debe restarse del gasto por impuesto sobre la renta del período actual.

Estos ajustes dan lugar al concepto de impuestos diferidos.

Impuesto diferido

La tributación diferida es el proceso de transferir el gasto fiscal entre diferentes períodos para que los ingresos coincidan mejor con los gastos. La mecánica de esta transferencia implica la creación de un activo o pasivo en el período corriente que se revierte en un período posterior cuando se resuelve la diferencia temporaria.

Pasivo por impuestos diferidos

El pasivo por impuestos diferidos es la cantidad de impuestos que una empresa deberá pagar en el futuro en relación con (a) los ingresos reconocidos en el período actual según los PCGA pero no según las leyes fiscales (es decir, no gravados en el período actual), que se gravarán en períodos futuros, y (b) gastos (no reconocidos según los PCGA) que se permiten como deducción fiscal en el período actual pero que no se permitirán como deducción en períodos futuros.

En otras palabras, un pasivo por impuestos diferidos representa los efectos fiscales de las transacciones que darán lugar a futuros aumentos en la renta imponible.

Activos por impuestos diferidos

El activo por impuestos diferidos es la cantidad de impuestos que una empresa pagará menos en el futuro debido al hecho de que (a) los ingresos que se gravan hoy no se gravarán en el futuro (cuando finalmente se reconocerán según los PCGA) y (b) los gastos ( que se reconocen bajo GAAP en el período actual) que no se deducen en el cálculo de la renta imponible en el período actual pero que se deducirán en períodos futuros. El activo por impuesto diferido también surge cuando una empresa transfiere su pérdida fiscal.

En otras palabras, un activo por impuestos diferidos representa los efectos fiscales de las transacciones que resultarán en disminuciones futuras en la utilidad imponible.

Gasto por impuestos diferidos

El gasto por impuesto diferido es la suma de cualquier aumento en el pasivo por impuesto diferido durante un período menos un aumento en el activo por impuesto diferido durante el período. El gasto por impuesto diferido puede ser negativo, lo que da como resultado que el gasto por impuesto total sea menor que la obligación actual por impuesto sobre la renta.

Gasto fiscal total

El gasto total por impuesto a las ganancias es igual a la obligación actual de impuestos a las ganancias ajustada por el efecto de la transferencia del impuesto a las ganancias entre diferentes períodos, es decir, impuestos diferidos.

Total gasto por impuesto = obligación por impuesto sobre la renta corriente + gasto por impuesto diferido

Cuando el gasto por impuesto diferido es negativo para un período, el gasto por impuesto corriente es menor que el impuesto sobre la renta corriente a pagar.

La expresión anterior se puede expandir de la siguiente manera:

Gasto por impuesto total = obligación de impuesto sobre la renta actual + pasivo por impuesto diferido de cierre – pasivo por impuesto diferido de apertura – (activo por impuesto diferido de cierre – activo por impuesto diferido de apertura)