Contabilización de Arrendamientos

Las normas contables requieren que los arrendatarios reconozcan un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento asociado para casi todos los arrendamientos. Los arrendadores, por otro lado, están obligados a clasificar los arrendamientos en arrendamientos operativos y arrendamientos financieros y reconocer los arrendamientos financieros por cobrar solo con respecto a los arrendamientos financieros.

La contabilidad de arrendamiento ha sufrido cambios significativos debido a la introducción de los nuevos estándares de contabilidad de arrendamiento (NIIF 16 y ASC 842). Anteriormente, tanto los arrendatarios como los arrendadores debían clasificar sus arrendamientos en función de si transfieren significativamente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Bajo las nuevas normas contables, si una parte reconoce un activo y/o un pasivo que surge de un arrendamiento depende de si la parte es un arrendatario o un arrendador y si es un arrendador, si el arrendamiento es un arrendamiento financiero.

Contabilidad por arrendatarios

Las nuevas normas contables exigen que el arrendatario capitalice casi todos los arrendamientos en su balance. Los arrendamientos dan como resultado el reconocimiento de un activo (a menudo denominado activo por derecho de uso) y un pasivo por arrendamiento en los libros del arrendatario en la fecha de inicio.

El pasivo por arrendamiento se mide al valor presente de los pagos por arrendamiento que comprenden principalmente todos los pagos fijos y pagos variables que están vinculados a algún índice o tasa. El activo por derecho de uso se mide al costo.

Ejemplo

PMA, Inc. es una empresa ferroviaria que ha alquilado generadores diésel de GP, Ltd. para brindar respaldo al sistema de transporte durante los cortes de energía. El contrato de arrendamiento tiene un plazo de 5 años en el que PMA debe hacer un pago de $500,000 a GP al final de cada año. Registrar la transacción en la fecha de inicio del arrendamiento y el primer pago realizado por PMA en los libros de PMA y GP si el PV de los pagos de arrendamiento es de $1,996,355 y la tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 8%.

Dado que el pasivo por arrendamiento es igual al valor presente de los pagos por arrendamiento, y no existen costos directos iniciales, etc., el arrendatario deberá registrar la transacción de la siguiente manera

Después del reconocimiento inicial, un arrendatario aumenta el pasivo por arrendamiento al reconocer el gasto por intereses sobre el pasivo por arrendamiento y lo disminuye por los pagos que realizó durante los períodos. Un arrendatario normalmente prepara un programa de amortización de arrendamiento.

En el ejemplo anterior, en el momento del primer pago anual, el arrendatario registra el siguiente asiento de diario:

Posteriormente, el arrendatario contabiliza los activos de ROU como un activo propio/adquirido. Reconoce gastos de depreciación y pérdidas por deterioro, si las hubiere, en el activo ROU. de acuerdo con su política de activos fijos.

La capitalización de un arrendamiento da como resultado la carga anticipada del gasto, es decir, se reconoce un mayor gasto en períodos anteriores.

Contabilidad por arrendadores

Se requiere que un arrendador determine primero si un arrendatario es un arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero. Solo los arrendamientos financieros deben capitalizarse en el balance.

El arrendador registrará el inicio de un arrendamiento creando una cuenta por cobrar de arrendamiento a su inversión neta en arrendamiento, que es igual a los pagos de arrendamiento descontados a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.

Un arrendamiento es:

• un arrendamiento financiero (también llamado arrendamiento de capital en los US GAAP) en el que los riesgos y beneficios inherentes al activo se transfieren al arrendatario.
• un arrendamiento operativo en el que los riesgos y ventajas inherentes al activo no se transfieren al arrendatario.

Otras clasificaciones incluyen: arrendamiento tipo venta y arrendamiento financiero directo.

Se aplica el principio de sustancia sobre forma para determinar si los riesgos y las recompensas se han transferido o no; lo que significa que la transferencia de la propiedad legal no es muy relevante para decidir si un arrendamiento es un arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero.

Dado que un arrendamiento financiero implica la transferencia de riesgos y ventajas, el activo arrendado se registra en los libros del arrendatario junto con el correspondiente pasivo por arrendamiento. El activo arrendado se registra al valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento (o valor razonable si es menor). El valor actual de los pagos por arrendamiento se determina utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento (o la tasa de rendimiento incremental del arrendatario si la tasa de interés implícita en el arrendamiento no está disponible).

Asientos de diario en caso de arrendamiento financiero

Siguiendo el ejemplo anterior, si determinamos que el arrendamiento es un arrendamiento financiero, el arrendador deberá pasar el siguiente asiento de diario al inicio del contrato de arrendamiento:

En el momento del primer pago, el arrendador deberá registrar la recepción de efectivo, la reducción del arrendamiento por cobrar y el reconocimiento de los ingresos financieros:

La reducción en el arrendamiento por cobrar reduce el saldo de capital en el arrendamiento por cobrar (también llamado inversión neta en arrendamiento) a $1,536,355, lo que reducirá los ingresos financieros del próximo año.

Asientos de diario en caso de un arrendamiento operativo

Si un arrendador determina que un contrato contiene solo un arrendamiento operativo, no está obligado a reconocer ningún activo o pasivo. El ingreso por arrendamiento se reconoce sobre una base que refleja el uso del activo.

Si se determina que el contrato del ejemplo discutido anteriormente no contiene un arrendamiento financiero, no se realizará ningún asiento en el libro diario al comienzo del contrato de arrendamiento. El arrendador continúa reconociendo y depreciando el activo arrendado en su balance.

Durante el primer año, el arrendador reconocerá la recepción de la renta de arrendamiento de la siguiente manera: