Contabilidad de Pensiones

Se requiere que las corporaciones reconozcan los gastos de pensión en el estado de resultados y su activo/pasivo de pensión, que es igual a la diferencia entre la obligación por beneficios proyectada y los activos del plan, en el balance general. IAS 11 bajo IFRS y ASC 715 bajo US GAAP ofrecen orientación contable para pensiones.

Muchas corporaciones ofrecen planes de pensiones a sus empleados a los que aportan fondos. Un plan de pensiones es un fideicomiso cuyos beneficiarios finales son los empleados.

Tipos de planes de pensiones

Los planes de pensiones son predominantemente de dos tipos: planes de contribución definida y planes de beneficios definidos.

Plan de aportaciones definidas

Un plan de contribución definida es un fondo al cual una corporación está obligada a hacer una determinada contribución cada período, y esta cumple con su obligación en relación con las pensiones. La sociedad anónima no se ve afectada por la devolución efectiva de los aportes realizados. Los empleados tienen una variedad de opciones de inversión que, en última instancia, deciden su suma acumulada en el momento de su jubilación y el eventual pago de beneficios durante la jubilación.

Contabilización del plan de aportaciones definidas

La contabilidad para un plan de contribución definida es más fácil. Corporación sólo necesita reconocer la contribución que está obligado a hacer cada período como el gasto de pensión. Si su aporte es superior al aporte requerido, resulta en un activo por pensiones en el balance y si el aporte realizado es menor al aporte requerido, se informa como un pasivo por pensiones en el balance.

plan de beneficios definidos

Un plan de beneficio definido es un plan en el que la corporación garantiza el pago final del beneficio. En última instancia, son los responsables del pasivo por pensiones. En un plan capitalizado, aportan una cantidad cada período al igual que en un fondo de contribución definida. La empresa es responsable de la inversión de los activos del plan de modo que si los activos del plan tienen un rendimiento inferior, la empresa debe tapar el déficit y si los activos del plan tienen un rendimiento inferior, la corporación puede reducir sus contribuciones.

Contabilización de un plan de prestaciones definidas

La contabilidad del plan de contribución definida es compleja porque se ve afectada por cambios en el valor presente de los beneficios de pensión que se deben pagar, cambios en el valor razonable de los activos del plan, cambios en las políticas de pensión, etc. El gasto de pensión se informa en el estado de resultados , el activo o pasivo de pensión neto se informa en el estado de resultados, algunas ganancias y pérdidas se informan en otro resultado integral y muchas otras revelaciones deben hacerse en las notas a los estados financieros.

Balance: obligación por beneficios proyectados y activos del plan

Obligación por beneficios proyectados

Las normas contables requieren que las corporaciones registren un pasivo por pensiones por un monto que represente los beneficios que ya se ganaron más los beneficios que se espera ganar valorados en base a los salarios que se espera que prevalezcan en el futuro. El valor presente de todos esos beneficios adquiridos y no adquiridos a salarios futuros se denomina obligación por beneficios proyectados.

La obligación por beneficios proyectados aumenta durante un período debido a dos factores: (a) debido al aumento en los beneficios porque los empleados ganaron un año adicional de beneficios (esto se denomina costo del servicio) y (b) debido a la liquidación de intereses (llamado costo de intereses) . Disminuye por un factor de los beneficios realmente pagados a los empleados. El saldo de la obligación por beneficios proyectados también cambia (aumenta o disminuye) debido a cambios en los supuestos actuariales, es decir, cambios en la rotación de empleados, tasa de mortalidad, inflación, etc.

$$ \text{Cerrar PBO}=\text{Abrir PBO}+\text{S}+\text{I}\ -\ \text{B}\pm\ \text{A} $$

Donde S es el costo del servicio, I es el costo de los intereses, B son los beneficios pagados y A son los cambios en los supuestos actuariales.

Activos del plan

Muchas empresas reservan algo de dinero para el plan de pensiones en el que se invierte. Estas inversiones destinadas a hacer frente a los pasivos por pensiones se denominan activos del plan. El valor de los activos del plan aumenta debido al rendimiento de la inversión, es decir, los dividendos y los cambios en el valor razonable. También aumenta cuando en respuesta al aumento en la obligación de beneficios proyectados, las corporaciones realizan pagos periódicos llamados contribuciones. El valor de los activos del plan disminuye cuando los beneficios se pagan a los empleados a medida que se vencen.

$$ \text{Activos del plan de cierre}=\text{Activos del plan de apertura}+\text{R}+\text{C}\ -\ \text{B} $$

Donde R es el rendimiento real de los activos del plan, C son las contribuciones realizadas y B son los beneficios pagados.

Activo/pasivo de pensiones

Cuando la obligación por beneficios proyectada es mayor (menor) que el valor razonable de cierre de los activos del plan, la diferencia se reconoce como un pasivo (activo) de pensiones en el balance general.

$$ \text{Pasivo de pensión}\ (\text{activo})=\text{Activos del plan}\ -\ \text{PBO} $$

Cuenta de resultados: gasto por pensiones

Los gastos de pensión informados en el estado de resultados equivalen al (a) costo del servicio, es decir, el aumento en la PBO atribuible a un año adicional de servicio, más el costo de los intereses resultantes de la reversión de los intereses menos el rendimiento real de los activos del plan más/menos cualquier amortización del costo del servicio anterior más /menos cambios en los supuestos actuariales.

$$ \text{PE}\ =\ \text{S}\ +\ \text{I}\ – \text{R}± \text{PS} ± \text{C} $$

Donde PE es el gasto de pensiones del período, I es el costo de los intereses, R es el rendimiento de los activos del plan, PS es la amortización del costo del servicio de años anteriores y C son las ganancias y pérdidas.

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