Cambios en los Principios Contables

Las normas contables permiten cierta flexibilidad en la elección de los métodos que se pueden aplicar a una clase específica de transacciones. Sin embargo, para evitar la manipulación, una empresa que cambie su política contable debe tener una razón sólida para dicho cambio. Además, debe presentar sus nuevos estados financieros como si hubiera seguido la política recién adoptada desde el día en que comenzó a operar. En otras palabras, las normas contables requieren que cualquier cambio en la política contable se presente con aplicación retroactiva. El efecto de tal aplicación sería que el cambio se reflejará en períodos pasados, presentes y futuros.

Según las NIIF, la guía sobre cambios en los principios contables, estimaciones contables y errores se proporciona en la NIC 8. Según los US GAAP, la ASC 250 es la norma pertinente.

Ejemplos de cambios en los principios contables.

Un cambio en el principio de contabilidad es cuando la empresa cambia las reglas básicas, convenciones, etc. que utilizaba anteriormente para contabilizar transacciones similares.

Los siguientes son algunos ejemplos de cambios en los principios contables:

• Cualquier cambio en el método utilizado para contabilizar la valoración del inventario, es decir, la suposición de flujo de costos, por ejemplo, cualquier cambio de FIFO al método de promedio ponderado y viceversa.
• Cualquier cambio en el método utilizado para contabilizar los bonos por pagar, por ejemplo, un cambio del método de amortización lineal al método de la tasa de interés efectiva y viceversa.
• Cualquier cambio en el método utilizado para valuar activos fijos: es decir, de método de costo a modelo de reevaluación.
• Cualquier cambio en el método de reconocimiento de ingresos: del método de porcentaje de finalización al método de contrato completado.

Sin embargo, la aplicación de un principio contable por primera vez no es un cambio en el principio contable.

Ejemplo: Solicitud retrospectiva

CAP, Inc. inició sus operaciones el 1 de enero de 2011. Originalmente aplicó el supuesto de flujo de costos promedio ponderado para la contabilidad de inventario. Sin embargo, después de estudiar el flujo de sus productos, la gerencia de la empresa concluyó que FIFO es un mejor método y comenzó a aplicarlo a partir del 1 de enero de 2013. Debe realizar los ajustes necesarios en las cuentas del balance a la fecha del cambio. en política

El estado de resultados de la compañía (bajo el método de contabilidad de inventario promedio ponderado) para el ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 2012 y el 31 de diciembre de 2011 es el siguiente:

Bajo el método actual, los inventarios de la compañía ascendieron a $25 millones y $30 millones al cierre de 2011 y 2012 respectivamente. El costo de los bienes vendidos según FIFO de la compañía habría sido de $ 260 millones y $ 330 millones en 2011 y 2012, respectivamente.

Las utilidades retenidas ascendieron a $102 millones y $214 millones al final del año fiscal 2011 y 2012 respectivamente. Los saldos por pagar de impuestos correspondientes fueron de $ 35 millones y $ 50 millones.

Las ventas, el costo de los bienes vendidos (COGS) y los gastos de ventas y generales para el año fiscal 2013 son de $700 millones, $410 millones y $120 millones.

La tasa de impuestos es del 30%.

Solución

Preparar el nuevo estado de resultados con cifras comparativas es bastante sencillo. Simplemente reemplazamos los COGS históricos para 2011 y 2012 y volvemos a calcular los impuestos.

El cambio en la política contable afectará los saldos en la cuenta de inventario, la cuenta de utilidades retenidas y la cuenta de impuestos por pagar.

Los cálculos pertinentes se dan a continuación.

El siguiente ajuste es necesario al 1 de enero de 2013 para reexpresar las ganancias retenidas y otra cuenta del balance:

Los saldos de cierre ajustados relevantes al cierre de 2011 y 2012 se presentan a continuación: