Artículos inusuales y poco frecuentes

Según los US GAAP, las partidas de naturaleza inusual y/o poco frecuente se presentan en el estado de resultados como un componente separado de los ingresos por operaciones continuas o se revelan en las notas. Según las NIIF, no existe una clasificación separada de partidas inusuales y/o poco frecuentes.

Ni las NIIF ni los US GAAP permiten la clasificación de ningún elemento como un elemento extraordinario en el estado de resultados. Previamente, los US GAAP permitían la clasificación de ciertos artículos como ‘artículos extraordinarios’.

Un artículo es inusual si se cumplen los dos criterios siguientes:

• Posee un alto grado de anormalidad.
• Claramente no está relacionado con las actividades ordinarias y típicas de la entidad que informa, o solo lo está incidentalmente, teniendo en cuenta el entorno en el que opera.

Un elemento es infrecuente si no se espera razonablemente que se repita en un futuro próximo.

La clasificación de un artículo como inusual e infrecuente depende de las circunstancias y el entorno de la empresa. Un artículo puede ser inusual para una entidad pero no para otra. La clasificación depende del alcance de las operaciones, línea de negocio, industria, ubicación geográfica, etc.

El impacto de elementos inusuales y/o poco frecuentes se muestra por separado para ayudar a los usuarios a distinguir los ingresos y gastos recurrentes de los ingresos y gastos no recurrentes y hacer proyecciones más precisas.

Ejemplos

1. Un huracán leve en una región que tiene un historial de huracanes leves no es un elemento extraordinario porque se puede esperar razonablemente que se repita. Sin embargo, si el huracán es de naturaleza récord, puede ser un evento inusual.
2. Si una sociedad controladora realizó 20 adquisiciones en los últimos 10 años y registró plusvalía en cada una de ellas (porque la contraprestación supera el valor razonable de los activos netos), pero en el año en curso hubo una compra muy ventajosa (es decir, una adquisición en la que el valor razonable de los activos netos superó la consideración de compra), podría calificarse como un evento poco frecuente porque las compras en condiciones de ganga no son la norma.
3. Si una sociedad de cartera tiene 300 filiales en todo el mundo y se deshace de un par de empresas durante un año, la ganancia o pérdida puede no ser inusual ni infrecuente porque las operaciones principales de la empresa implican la adquisición y disposición de filiales.
4. Una pérdida debida a la incautación de bienes por parte del gobierno es inusual e infrecuente porque tal evento rara vez ocurre en una democracia.
5. Los costos derivados de los costos de reestructuración son infrecuentes e inusuales porque las reestructuraciones no ocurren de manera rutinaria.