Arrastre y arrastre de pérdidas fiscales

El arrastre de pérdidas fiscales es cuando una corporación ajusta retrospectivamente sus declaraciones de impuestos para períodos anteriores si incurre en una pérdida operativa neta (NOL) en el período actual. La transferencia de impuestos es cuando una corporación resta la pérdida operativa neta de los ingresos del período futuro.

Una corporación paga impuestos a la tasa impositiva legal sobre su ingreso imponible. Cuando sus deducciones gravables son más altas que sus ingresos gravables, se dice que una corporación ha incurrido en pérdidas operativas netas (NOL). El año en el que una corporación incurre en pérdidas operativas netas se denomina año NOL. En tal situación, muchas jurisdicciones fiscales permiten a las corporaciones (e individuos) utilizar la pérdida operativa neta para reducir sus obligaciones fiscales relacionadas con períodos anteriores y/o futuros. Por ejemplo, las corporaciones en los EE. UU. que incurren en pérdidas operativas netas pueden revisar sus declaraciones de impuestos de dos años anteriores (comenzando con el año anterior) y reclamar un reembolso de impuestos del IRS. Si la pérdida fiscal excede el ingreso imponible de los dos años anteriores, las corporaciones pueden restarla de cualquier ingreso operativo generado en períodos futuros por un período máximo de 20 años.

Recuperación de pérdidas fiscales

El arrastre de pérdidas fiscales es cuando la pérdida operativa neta del año NOL se compensa con la renta imponible en períodos anteriores. En los EE. UU., la transferencia de pérdidas fiscales es opcional, es decir, una corporación puede renunciar a su derecho de transferencia de NOL y, en su lugar, puede optar por transferir las pérdidas. El arrastre de pérdidas fiscales da como resultado el reconocimiento de la devolución del impuesto sobre la renta por cobrar.

Digamos que su empresa incurrió en una pérdida operativa neta de $40 millones en 2017. Su ingreso imponible para 2015 y 2016 fue de $10 millones y $5 millones. Suponga que se aplica una tasa impositiva del 40 % a 2015, 2016 y 2017.

Puede usar los $40 millones NOL en 2017 para revisar la declaración de impuestos de 2015. Esto daría como resultado un impuesto reembolsable de $4 millones (= $10 millones × 40%). Le quedan $ 30 millones en NOL, de los cuales $ 5 millones puede compensar ajustando retrospectivamente la declaración de impuestos de 2016 y reclamando un reembolso de impuestos relacionado con 2016 de $ 2 millones (= $ 5 millones × 40%). Después de agotar la opción de transferencia de 2 años, aún le quedan $ 25 millones en NOL que debe transferir a un período futuro, es decir, el año fiscal 2018 en adelante.

Deberá pasar el siguiente asiento de diario para reconocer el arrastre de impuestos:

Esto daría como resultado un año fiscal negativo para 2017, es decir, un beneficio fiscal y su ingreso neto será mayor que las ganancias antes de impuestos sobre la renta.

Quebranto impositivo

La pérdida fiscal que se traslada es cuando la pérdida operativa neta de un año se traslada para reducir la utilidad imponible y la obligación del impuesto sobre la renta en períodos futuros. EE.UU. permite a las corporaciones transferir pérdidas por un período máximo de 20 años. La pérdida fiscal resultante resulta en el reconocimiento de un activo por impuesto diferido.

Continuemos con nuestro ejemplo anterior. $25 millones de pérdidas operativas netas relacionadas con 2017 no se pudieron transferir porque la corporación se quedó sin ingresos imponibles disponibles. El resto de la NOL que no se puede transferir se puede transferir durante 20 años. Si esperamos que haya suficientes ingresos imponibles disponibles en períodos futuros, se debe reconocer un activo por impuestos diferidos con base en las tasas impositivas legales esperadas en períodos futuros. Supongamos que el ingreso imponible esperado es 2018, 2019 y 2020 es de $8 millones, $10 millones y $20 millones y las tasas impositivas asociadas son 40%, 35% y 30%.

El siguiente cuadro resume el cálculo del activo por impuesto diferido que se puede reconocer en 2017:

El activo por impuesto diferido total es de $8.8 millones. Tenga en cuenta que esto es menor que el producto del saldo NOL al comienzo del año fiscal 2018 y la tasa impositiva de 2017 porque la tasa impositiva legal ha disminuido en períodos futuros, lo que reduce el valor de la pérdida fiscal trasladable.

El siguiente asiento en el libro diario reconocería el activo por impuesto diferido que surge de la pérdida fiscal por compensar:

Puede consultar la Publicación 536 del IRS para obtener orientación detallada sobre el traspaso y traspaso de pérdidas fiscales de EE. UU.