La NIIF 16 requiere que todos los arrendatarios lleven sus arrendamientos (con algunas excepciones) al balance general. Deja la contabilidad del arrendador predominantemente sin cambios. La NIIF 16 es efectiva para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2019.
Al aplicar inicialmente la NIIF 16, los arrendatarios pueden adoptar cualquiera de los siguientes enfoques:
- de forma retroactiva a cada período de información anterior presentado aplicando la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (también llamado enfoque retrospectivo completo); o
- retroactivamente con el efecto acumulativo de la aplicación inicial de la Norma reconocido en la fecha de la aplicación inicial (también llamado enfoque retroactivo modificado).
Otras normas como NIIF 15 Ingresos , NIIF 9 Instrumentos financieros , etc. también permiten opciones de adopción similares.
Ejemplo: aplicación inicial de la NIIF 16
Suponga que trabaja en una empresa de servicios públicos cuyo fin de año cae el 31 de diciembre. Al 1 de enero de 2019, tenía los siguientes arrendamientos:
- Contrato de arrendamiento A: un contrato de arrendamiento de 4 años para espacio de oficinas que comenzó el 1 de julio de 2017. Usted paga alquileres anuales de $200,000 según el contrato de arrendamiento al comienzo de cada año. Contabilizó esto como un arrendamiento operativo según la NIC 17.
- Arrendamiento B: un arrendamiento de 10 años para un camión de reparto que comenzó el 1 de enero de 2019 y que se ha contabilizado como un arrendamiento financiero según la NIC 17.
Suponga que su tasa de préstamo incremental es del 12%.
Con la adopción de la NIIF 16, debe capitalizar el Arrendamiento A que antes estaba fuera de balance. Según el enfoque retrospectivo modificado, usted determina cómo habría sido su estado de situación financiera al 1 de enero de 2019 si hubiera aplicado la NIIF 16 desde la fecha de inicio. Necesitamos hacer algunos cálculos para obtener esta imagen. No necesita hacer nada con respecto al Arrendamiento B porque ya está en el balance general. Sin embargo, deberá aplicar la NIIF 16 en el futuro.
Primero, necesitamos averiguar el activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento que debe reconocer el 1 de julio de 2017. Esto se calcula de la siguiente manera:
$$ \text{Responsabilidad por arrendamiento}\ \\= \text{\$100,000}\ \times \frac{\text{1}-(\text{1}+\text{1%})^{-\text{ 12}\times \text{4}}}{\text{1%}}\times (\text{1}+\text{1%})\\=\text{\$680,366} $$
Alternativamente, esto se puede calcular de la siguiente manera:
| Pago | Monto | Factor de descuento | fotovoltaica |
|---|---|---|---|
| 1 | $200,000 | 1.000 | $200,000 |
| 2 | $200,000 | 0.893 | $178,571 |
| 3 | $200,000 | 0.797 | $159,439 |
| 4 | $200,000 | 0.712 | $142,356 |
| Total | $680,366 |
Usando el siguiente programa de amortización, puede ver que para el 31 de diciembre de 2018, el saldo de su pasivo sería de $360,469.
| Fecha | Responsabilidad de apertura | Costo financiero | Pago | Responsabilidad de cierre |
|---|---|---|---|---|
| 1-jul-17 | $680,366 | ps | $200,000 | $480,366 |
| 31-dic-17 | $480,366 | $29,059 | ps | $ 509,425 |
| 1-jul-18 | $ 509,425 | $30,482 | $200,000 | $339,907 |
| 31-dic-18 | $339,907 | $20,562 | ps | $360,469 |
| 1-jul-19 | $360,469 | $21,569 | $200,000 | $182,038 |
| 31-dic-19 | $182,038 | $11,012 | ps | $193,050 |
| 1-jul-20 | $193,050 | $6,950 | $200,000 | $(0) |
| 30-jun-21 | $(0) | ps | – | $(0) |
Si deprecia su activo por derecho de uso durante el plazo de arrendamiento de 4 años, el valor en libros de su activo arrendado al 31 de enero de 2018 sería de $425,229.
$$ \text{Importe en libros} = \frac{\text{\$680 366}}{\text{4}}\times \text{1,5}=\text{\$425 229} $$
Este proceso daría como resultado el reconocimiento de un cargo por depreciación y un costo financiero y la reversión del gasto por alquiler. A continuación se muestra un resumen del impacto anual
| Año financiero | 2019 | 2018 | 2017 |
|---|---|---|---|
| Activo por derecho de uso al 31 de diciembre | $255,137 | $425,229 | $ 595,320 |
| Responsabilidad por arrendamiento al 31 de diciembre | $193,050 | $360,469 | $ 509,425 |
| Gasto de alquiler invertido | $200,000 | $200,000 | $100,000 |
| Costo financiero cobrado | $32,581 | $51,044 | $29,059 |
| Depreciación cargada | 170,092 | 170,092 | 85,046 |
| Impacto neto en resultados | $(2,672) | $(21,135) | $(14,105) |
Enfoque retrospectivo modificado
Aquí es donde surge la diferencia entre los enfoques modificado y retrospectivo completo. Según el enfoque retrospectivo modificado, el impacto neto en el activo por derecho de uso, el pasivo por arrendamiento y la ganancia o pérdida se reconoce al 1 de enero de 2019. -cifras de año. Esto implica el siguiente asiento de diario (al 1 de enero de 2019):
| Activo por derecho de uso | 425,229 | |
| Ganancias retenidas | 35,240 | |
| Pago por adelantado | 100,000 | |
| responsabilidad de arrendamiento | 360,469 |
Al usar el enfoque retrospectivo modificado, un arrendatario puede medir el activo por derecho de uso ya sea en:
- Su valor en libros si la norma se hubiera aplicado desde la fecha de inicio.
- Su pasivo por arrendamiento reconocido en la aplicación inicial ajustado por cualquier pago anticipado o devengo.
Enfoque retrospectivo completo
No hay diferencia en los saldos en el estado de situación financiera al 1 de enero de 2019 según los enfoques retrospectivo modificado y retrospectivo completo. La diferencia surge del hecho de que mientras que el enfoque retrospectivo modificado hace un solo ajuste al estado de situación financiera al comienzo del año en el que se adopta la norma, mientras que el enfoque retrospectivo completo necesitaría la reexpresión de las cifras de 2018 y el ajuste al estado de la situación financiera al 1 de enero de 2018.
Según el enfoque retrospectivo modificado, sería necesario el siguiente asiento en el libro diario para reflejar el efecto en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2017.
| Activo por derecho de uso | 595,320 | |
| Ganancias retenidas | 14105 | |
| Pago por adelantado | 100,000 | |
| responsabilidad de arrendamiento | 509,425 |
El siguiente asiento de diario se haría en los libros/estados financieros de 2018:
| Costo financiero | 51,044 | |
| Depreciación | 170,092 | |
| Gastos de alquiler | 200,000 | |
| Activo por derecho de uso | 170,092 | |
| responsabilidad de arrendamiento | 148,956 |
Otras opciones de transición
La NIIF 16 permite otras opciones de transición como:
- No reevaluar los arrendamientos suscritos antes del 1 de enero de 2019 de acuerdo con la nueva definición. Significa que una empresa que adopte este recurso práctico aplicará los requisitos de la NIIF 16 solo a los arrendamientos que comiencen antes de la fecha de vigencia.
- No aplicar la norma a los arrendamientos cuyo plazo finalice dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de aplicación inicial.
- Use una tasa de descuento única para una cartera de arrendamientos similares.
- Excluya el costo directo inicial de la medición de los activos por derecho de uso.
- Utilice la retrospectiva para determinar el plazo del arrendamiento.
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